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Alexander L. Muñoz, CPA

La norma contable ASC 310-20 exige el aplazamiento de todas las comisiones y costes de originación de préstamos y la aplicación de esta norma contable es sencilla. Como se estipula en la norma, la amortización debe calcularse sobre la base de los flujos de efectivo contractuales a lo largo del plazo del préstamo utilizando el método del interés efectivo (aunque se suele utilizar el método lineal). La norma no permite explícitamente incluir en el cálculo los pagos anticipados, a menos que pueda aplicarse una de las posibles excepciones.

La clave para determinar el período de amortización es la sustancia económica de la transacción. Por ejemplo, en algunos préstamos se producen periódicamente cambios drásticos en las condiciones en puntos fijos (es decir, préstamos «balloon» y «bullet») en los que hay un proceso de suscripción adicional, e incluso nuevas comisiones de préstamo, en una fecha determinada. Se trata de sustituir funcionalmente el préstamo original por uno nuevo. Si esta es la práctica del banco, entonces las comisiones y los costes deben amortizarse a lo largo de la vida del préstamo original, incurriendo el préstamo de sustitución en sus propias comisiones y costes.

Una excepción a la regla general se refiere a los préstamos comprados que se han deteriorado, en cuyo caso la amortización afectada es sobre la prima o el descuento de ese préstamo. Además, la norma ASC-310-20-35-26 permite que el pago anticipado de un préstamo intervenga en la amortización. Si el banco «mantiene un gran número de préstamos similares para los que los pagos anticipados son probables y el calendario y el importe de los pagos anticipados pueden estimarse razonablemente, la entidad puede considerar las estimaciones de los futuros pagos anticipados del principal». El análisis requerido para utilizar esta excepción puede ser prohibitivo y propenso a ser impugnado. Además, la mayoría de los sistemas centrales aplicarán automáticamente los costes en función de la fecha de vencimiento, por lo que la aplicación de vidas diferentes en función del tipo de préstamo puede resultar difícil.

Tema 2D, Comisiones y costes de originación (incluidas las primas y los descuentos) de la Serie de Asesoramiento Contable Bancario de la OCC (actualizada anualmente), contiene su interpretación de la aplicación de esta norma en un sencillo formato de preguntas y respuestas. Por supuesto, toda norma tiene sus excepciones, por lo tanto, no dude en ponerse en contacto con los expertos de Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. con cualquier pregunta y orientación adicional sobre el aplazamiento adecuado de las comisiones y costes de originación de préstamos.