V průběhu času byla daň z příjmů fyzických osob využívána jako prostředek k prosazování různých sociálních a ekonomických cílů. Toho bylo dosaženo zvýhodněním daňového režimu pro určité položky příjmů a výdajů. Čistým výsledkem však byla eroze základu daně z příjmů fyzických osob. Využitím preferencí a pobídek v daňovém zákoníku mohou někteří jednotlivci podstatně snížit své daně z příjmu.

Aby bylo zajištěno, že každý bude platit alespoň minimální daně, a přitom byly zachovány ekonomické a sociální pobídky v daňovém zákoníku, Kongres v roce 1969 uzákonil předchůdce současné alternativní minimální daně z příjmu fyzických osob (AMT). Od svého vzniku byla hodnota a účinnost minimální daně často předmětem debat v Kongresu. V poslední době zvýšily obavy Kongresu ohledně alternativní minimální daně kombinované účinky inflace a legislativního snížení běžné daně z příjmu, které byly přijaty v rámci zákonů Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (EGTRRA), Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003 (JGTRRA) a Working Families Tax Relief Act of 2004 (WFTRA), a jejich očekávané ukončení platnosti.1

Dočasné zvýšení základního osvobození od AMT a změny v zacházení s osobními daňovými úlevami byly v minulosti přijaty jako prostředek ke zmírnění vzájemného působení mezi snížením běžné daně z příjmu a AMT. Ve 111. volebním období Kongresu zahrnoval zákon American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (ARRA; P.L. 111-5) jednoroční opravu pro daňový rok 2009. Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 (P.L. 111-312) opravil AMT pro zdaňovací období 2010 a 2011.

Na konci 112. Kongresu na začátku roku 2013 zákon American Taxpayer Relief Act of 2012 (ATRA, P.L. 112-240) trvale indexoval parametry AMT o inflaci počínaje zdaňovacím obdobím 2012. Odhadovalo se, že takzvaná „trvalá záplata“ AMT sníží federální příjmy o 1,816 bilionu USD v rozpočtovém období 2013-2022. Stejně jako v případě nedávné legislativní opravy AMT jsou i v případě AMT povoleny osobní odpočty.

Tato zpráva poskytuje stručný přehled alternativní minimální daně pro fyzické osoby a zabývá se problémy spojenými se současným systémem. Zpráva bude aktualizována v závislosti na legislativních opatřeních.

Vývoj současného systému

První minimální daň pro jednotlivce byla uzákoněna v roce 1969 a jednalo se o dodatečnou minimální daň. To znamená, že se jednalo o daň, která se platila navíc k běžné dani z příjmu. Sazba daně pro dodatečnou minimální daň činila 10 % a základ daně se skládal z osmi položek daňového zvýhodnění, z nichž nejvýznamnější byla část příjmů z kapitálových výnosů, která byla vyloučena ze zdanění v rámci běžné daně z příjmů.

Od svého uzákonění v roce 1969 byla individuální minimální daň mnohokrát upravena, a to v roce 1971, v roce 1976, v roce 1977, v roce 1978, v roce 1982, v roce 1986, v roce 1990, v roce 1993, v roce 1997, v roce 1998, v roce 2001, v roce 2002, v roce 2003, v roce 2004, v roce 2006, v roce 2007, v roce 2008 a v roce 2009. První významnou změnou byl zákon o daňové reformě z roku 1976, který do základu daně z přidané hodnoty přidal nové preferenční položky a zvýšil sazbu daně na 15 %.

Další významnou změnou byl zákon o příjmech z roku 1978, který vytvořil předchůdce současné alternativní minimální daně (AMT). Jednalo se o zcela novou daň, která se vyměřovala z běžného zdanitelného příjmu daňového poplatníka zvýšeného o určité odpočitatelné položky a vyloučenou část příjmů z kapitálových výnosů (příjmy z kapitálových výnosů byly jako preferenční položka v rámci aditivní minimální daně vypuštěny). Sazby daně u alternativní minimální daně se pohybovaly od 10 % do 25 %. Alternativní minimální daň se platila v rozsahu, v jakém převyšovala součet řádné daňové povinnosti daňového poplatníka a jeho daňové povinnosti u aditivní minimální daně.

V letech 1978 až 1982 podléhaly fyzické osoby jak aditivní minimální dani, tak alternativní minimální dani. S odvoláním na potřebu zjednodušit systém a zaměřit daň na poplatníky s vysokými příjmy Kongres v ustanoveních obsažených v zákoně o daňové spravedlnosti a fiskální odpovědnosti z roku 1982 (P.L. 97-248) zrušil dodatečnou minimální daň, rozšířil daňový základ alternativní minimální daně a změnil sazbu daně AMT na 20 %.

Zákon o daňové reformě z roku 1986 (P.L. 99-514) podstatně změnil alternativní minimální daň. Zvýšil sazbu daně na 21 %, změnil výši základního osvobození, rozšířil základ daně a přepracoval slevu na alternativní minimální daň. Zavedla také postupné snižování částky osvobození od AMT pro daňové poplatníky, jejichž zdanitelný příjem z AMT přesáhl určité limity. U poplatníků podávajících společná daňová přiznání se osvobození od AMT snížilo o 25 % částky, o kterou zdanitelný příjem poplatníka z AMT přesáhl 150 000 USD (112 000 USD u svobodných poplatníků a 75 000 USD u ženatých a vdaných poplatníků podávajících samostatná daňová přiznání, svěřenských fondů a pozůstalostí).

Daleko nejvýznamnější změna, která ovlivnila AMT, však byla nepřímá a vyplývala z úprav zdanění příjmů z kapitálových výnosů v rámci běžné daně z příjmů. Podle zákona platného před rokem 1986 bylo 60 % dlouhodobého kapitálového zisku osvobozeno od běžné daně z příjmu. Vyloučená část zisku však podléhala zdanění jako daňové zvýhodnění v rámci AMT. Vzhledem k tomu, že zákon z roku 1986 zrušil vyloučení příjmů z dlouhodobých kapitálových zisků a příjmy z kapitálových zisků byly zdaněny v plné výši v rámci běžné daně z příjmů, nebyly již zdaněny jako daňově zvýhodněná položka v rámci AMT. Tato změna podstatně snížila počet daňových poplatníků podléhajících AMT.

Zákon o sladění příjmů z roku 1990 (P.L. 101-509) zvýšil sazbu daně AMT z 21 % na 24 %. Omnibus Budget Reconciliation Act of 1993 (P.L. 103-66) provedl dvě významné změny v AMT. Zaprvé zvýšil částky osvobození od daně AMT ze 40 000 na 45 000 USD pro daňové poplatníky podávající společné daňové přiznání, z 30 000 na 33 750 USD pro daňové poplatníky podávající samostatné daňové přiznání a z 20 000 na 22 500 USD pro ženaté a vdané daňové poplatníky podávající samostatné daňové přiznání, majetek a trusty. Za druhé vytvořil dvoustupňovou strukturu daňových sazeb pro AMT. Sazba daně 26 % se vztahuje na prvních 175 000 USD alternativního minimálního zdanitelného příjmu daňového poplatníka přesahujícího částku osvobození a 28 % na alternativní minimální zdanitelný příjem přesahující 175 000 USD.

Zákon o úlevě daňovým poplatníkům z roku 1997 (P.L. 105-34) stanovil, že maximální sazba daně vztahující se na příjmy z kapitálových výnosů podle běžné daně z příjmů se bude vztahovat i na příjmy z kapitálových výnosů podle AMT.

Souhrnný zákon o konsolidovaných a mimořádných dodatečných rozpočtových prostředcích z roku 1999 (P.L. 105-277) umožnil, aby nevratné osobní daňové kredity kompenzovaly běžnou daň z příjmu fyzické osoby v plné výši pouze za zdaňovací období 1998, i když osobní daňové kredity mohly být vyšší než částka, o kterou běžná daň z příjmu poplatníka převyšovala jeho předběžnou minimální daň. Kromě toho zrušil pouze pro zdaňovací období 1998 ustanovení, které snižovalo dodatečný daňový odpočet na děti o částku, o kterou AMT jednotlivce převyšovala jeho pravidelnou daňovou povinnost z příjmu.

Další legislativní změna v AMT nastala v zákoně Tax Relief Extension Act of 1999 (P.L. 106-170), který prodloužil do 31. prosince 2001 platnost stávajícího daňového ustanovení, které umožňuje jednotlivcům kompenzovat jejich pravidelnou daň z příjmu o plnou výši jejich nevratných osobních daňových kreditů bez ohledu na AMT.

Zákon o ekonomickém růstu a daňové úlevě z roku 2001 (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001; EGTRRA; P.L. 107-16) umožňuje uplatnit daňový kredit na děti, daňový kredit na adopci a daňový kredit na příspěvky IRA v rozsahu plné výše pravidelné daně z příjmu daňového poplatníka a alternativní minimální daně.2 Zákon rovněž dočasně zvýšil částku osvobození od AMT o 4 000 USD pro společná daňová přiznání (2 000 USD pro nesezdané osoby) s platností pro daňová období 2001 až 2004.

Zákon o vytváření pracovních míst a podpoře pracovníků z roku 2002 (Job Creation and Worker Assistance Act of 2002; JCWAA; P.L. 107-147) prodloužil platnost dočasných ustanovení, která byla poprvé přijata v roce 1998 a která umožňovala jednotlivcům uplatnit všechny osobní daňové úlevy jak na běžnou daňovou povinnost, tak na daňovou povinnost z AMT. Tato změna byla účinná do 31. prosince 2003.

Zákon Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003 (JGTRRA; P.L. 108-27) zvýšil základní částku osvobození od AMT na 58 000 USD pro společná přiznání a na 40 250 USD pro nesezdané daňové poplatníky. Tato zvýšení byla platná pro daňové roky 2003 a 2004. JGTRRA rovněž stanovila, že nová maximální sazba daně ve výši 15 % platná pro kapitálové zisky a příjmy z dividend v rámci běžné daně z příjmu se bude vztahovat i na zdanění kapitálových zisků a příjmů z dividend v rámci AMT.

Zákon o daňových úlevách pro pracující rodiny z roku 2004 (Working Families Tax Relief Act of 2004; WFTRA; P.L. 108-311) prodloužil do roku 2005 zvýšení základní částky osvobození od AMT v rámci JGTRRA. WFTRA rovněž prodloužil platnost ustanovení, které umožňuje, aby nevratné osobní daňové úlevy kompenzovaly běžnou daňovou povinnost i daňovou povinnost AMT v plné výši za zdaňovací období 2004 a 2005.

Zákon o vytváření pracovních míst v USA z roku 2004 (AJCA; P.L. 108-357) provedl několik změn v AMT. Zkoordinoval zprůměrování příjmů farmářů a rybářů s AMT tak, aby použití zprůměrování příjmů netlačilo daňové poplatníky do AMT. Zrušilo se 90procentní omezení pro uplatnění zahraničního daňového odpočtu AMT. Tento zákon také umožnil, aby kredity na alkohol používaný jako palivo a elektřinu vyráběnou z obnovitelných zdrojů byly plně využity proti AMT.

Zákon o prevenci a sladění zvyšování daní z roku 2005 (TIPRA 2005; P.L. 109-222) zvýšil částku osvobození od AMT pro rok 2006 na 62 550 USD pro společná přiznání a 42 500 USD pro nesezdané daňové poplatníky. Tento zákon rovněž prodloužil do roku 2006 platnost ustanovení, která umožňují, aby nevratné osobní daňové kredity kompenzovaly daňovou povinnost AMT v plné výši.

Zákon o daňových úlevách a zdravotní péči z roku 2006 (Tax Relief and Health Care Act of 2006, P.L. 109-432), který byl podepsán 20. prosince 2006, umožnil vrácení kreditu na minimální daňovou povinnost za předchozí rok. Podle tohoto zákona mohou daňoví poplatníci požádat o vrácení zápočtu AMT ve výši vyšší z těchto částek: (1) 5 000 USD nebo nevyužitého minimálního zápočtu podle toho, která z nich je nižší, nebo (2) 20 % nevyužitého minimálního zápočtu. Nevyužitým zápočtem se rozumí zápočet připadající na předchozí tři zdaňovací období. Vratný kredit AMT je snížen pro daňové poplatníky s upraveným hrubým příjmem přesahujícím určité prahové částky. (Pro společná daňová přiznání v roce 2009 činila prahová hodnota 250 200 USD.) Toto ustanovení se vztahuje na daňová období začínající před 1. lednem 2013.

Zákon U.S. Troop Readiness, Veterans‘ Care, Katrina Recovery, and Iraq Accountability Appropriations Act of 2007 (P.L. 110-28) umožnil, aby daňové odpočty na odpočet pracovních příležitostí a odpočet daní zaplacených s ohledem na peněžní spropitné zaměstnanců byly v plné výši použity jak na úhradu alternativní minimální daně právnických osob, tak na úhradu alternativní minimální daně fyzických osob. Zákon o prevenci zvyšování daní z roku 2007 (P.L. 110-166), přijatý 26. prosince 2007, stanovil úroveň osvobození od AMT na 66 250 USD pro osoby podávající společné daňové přiznání a 44 350 USD pro osoby podávající samostatné daňové přiznání a nadále umožňoval nevratné osobní kredity k vyrovnání povinnosti platit AMT za zdaňovací období 2007.

The Tax Extenders and Alternative Minimum Tax Relief Act, který byl součástí Emergency Economic Stabilization Act of 2008 (EESA; P.L. 110-343) a byl přijat 3. října 2008, prodloužil platnost úpravy AMT pro zdaňovací období 2008 tím, že zvýšil osvobození od daně na 69 950 USD pro společně podávající osoby a 46 200 USD pro svobodné podávající osoby a povolil nevratné osobní kredity proti povinnosti AMT. Zákon EESA rovněž zvýšil částku vratného úvěru AMT pro fyzické osoby s povinností AMT z předchozího roku a zrušil povinnost AMT u pobídkových akciových opcí, pokuty a úroky.

V 111. Kongresu zahrnoval zákon American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (ARRA; P.L. 111-5) jednoroční opravu pro daňový rok 2009, která zvýšila částky osvobození na 46 700 USD pro fyzické osoby a 70 950 USD pro společně podávající osoby. Stejně jako u nedávné opravné legislativy AMT byly i zde povoleny osobní odpočty od AMT. Rovněž ve 111. Kongresu byla zákonem o daňových úlevách, opětovném schválení pojištění v nezaměstnanosti a tvorbě pracovních míst z roku 2010 (P.L. 111-312) provedena oprava AMT pro zdaňovací období 2010 a 2011, která zvýšila částky osvobození na 47 450 USD pro jednotlivce a 72 450 USD pro společně podávající osoby pro rok 2010. Pro rok 2011 se částky osvobození zvýšily na 48 450 USD a 74 450 USD.3

Zákon o úlevě americkým daňovým poplatníkům z roku 2012 (ATRA, P.L. 112-240) trvale indexoval AMT na základě částek osvobození pro rok 2012. ATRA stanovil částky osvobození pro rok 2012 na 50 600 USD pro jednotlivce a 78 750 USD pro společně podávající osoby. Částky pro rok 2013 činí 51 900 USD a 80 800 USD.4 Trvalá indexace AMT snižuje příjmy o 1,816 bilionu USD v průběhu rozpočtového období 2013 až 2022.5

Výpočet daňové povinnosti AMT

Aternativní minimální daň pro fyzické osoby se vypočítává následujícím způsobem. Nejprve si fyzická osoba ke svému zdanitelnému příjmu v rámci běžné daně z příjmu zpětně připočte různé položky daňových preferencí. Tato přičtená částka se pak stává jeho daňovým základem pro AMT. Poté se vypočítá částka základního osvobození a odečte se od základu daně AMT. Ze zbývajícího základu daně AMT se pak stanoví daňová povinnost podle dvoustupňové daňové sazby ve výši 26 % a 28 %. Daňový poplatník pak platí daňovou povinnost podle toho, která z nich je vyšší: daňovou povinnost z běžného příjmu nebo daňovou povinnost AMT. Nakonec se vypočítá daňový odpočet AMT jako položka, která se přenáší do budoucna za účelem vyrovnání běžné daňové povinnosti z příjmu v budoucích letech.

Mezi položky daňového zvýhodnění, které se přičítají k základu daně AMT, patří úroky osvobozené od daně z určitých dluhopisů soukromých subjektů a nadměrné odpočty z vyčerpání. Rovněž u většiny druhů majetku uvedeného do provozu před rokem 1987 je přebytek zrychlených odpisů nad rovnoměrnými odpisy považován za daňově zvýhodněnou položku a přičítá se k základu daně AMT.

Kromě daňově zvýhodněných položek se provádějí určité úpravy odpočtů, které byly povoleny v rámci běžného výpočtu daně z příjmů pro zdanitelný příjem. Například u některých aktiv se odpisové sazby podle AMT liší od odpisových sazeb podle běžné daně z příjmů. V některých případech budou tyto rozdíly kladné a zvýší základ daně AMT, zatímco v jiných případech budou tyto rozdíly záporné a sníží základ daně AMT.

Další významná úprava základu daně AMT se týká odpočitatelných položek, které jsou povoleny v rámci běžné daně z příjmů. Pro účely AMT nemůže daňový poplatník uplatnit odpočty na různé výdaje, na daňové platby státním, místním nebo zahraničním vládám a na zdravotní výdaje s výjimkou případů, kdy přesahují 10 % upraveného hrubého příjmu (na rozdíl od 7,5% dolní hranice u běžné daně z příjmu). Také odpočty úrokových nákladů na investice jsou omezeny na čistý příjem z investic.

Další úpravy pro stanovení základu daně AMT zahrnují, že u dlouhodobých smluv musí být použita metoda účtování podle procenta dokončení namísto metody dokončené smlouvy nebo metody účtování podle peněžního základu; náklady na průzkum a vývoj v oblasti těžby musí být kapitalizovány a amortizovány namísto účtování do nákladů; a do základu daně AMT musí být zahrnut přebytek reálné tržní hodnoty nad částkou skutečně zaplacenou u motivačních akciových opcí.6

Základ daně AMT se dále nesnižuje o osobní osvobození uplatňované v rámci běžné daně z příjmů ani o standardní odpočty uplatňované v rámci běžné daně z příjmů.

Po výpočtu základu daně AMT se před výpočtem daňové povinnosti AMT odečte osvobození AMT. Výše osvobození pro rok 2013 činí 80 800 USD pro společně podávající osoby a 51 900 USD pro samostatně podávající osoby. Změny v osvobození od daně AMT od roku 1993 jsou uvedeny v tabulce 1 níže.

Od daně AMT se osvobození snižuje o 25 % částky, o kterou zdanitelný příjem poplatníka AMT přesahuje určité prahové částky. V případě společných daňových přiznání se základní osvobození začíná postupně snižovat při výši zdanitelného příjmu AMT přesahující 153 900 USD v roce 2013. U nesezdaných poplatníků se osvobození postupně snižuje od úrovně zdanitelného příjmu AMT ve výši 115 400 USD. Za každý další dolar zdanitelného příjmu AMT nad tyto prahové hodnoty se tedy osvobození od AMT snižuje o 0,25 USD. ATRA indexovala prahové hodnoty pro postupné snižování o inflaci.

Po snížení daňového základu AMT o příslušnou částku osvobození se daňová povinnost AMT stanoví na základě daňového sazebníku AMT. Harmonogram sazeb daně AMT pro rok 2013 činí 26 % z prvních 179 500 USD zdanitelného příjmu AMT přesahujícího jakékoli osvobození od daně AMT a 28 % z jakéhokoli dalšího zdanitelného příjmu AMT nad 179 500 USD. Stejně jako v případě běžné daně z příjmu je i v rámci AMT maximální sazba daně uplatňovaná na kapitálové zisky a příjmy z dividend 15 %. (Pro společná daňová přiznání podávaná odděleně je sazba daně AMT 26 % z prvních 89 750 USD zdanitelného příjmu AMT přesahujícího jakoukoli částku osvobození od daně AMT a 28 % z jakéhokoli dalšího zdanitelného příjmu AMT). Daň AMT se pak snižuje o několik osobních a podnikatelských zápočtů.

Je důležité si uvědomit, že i když daňový poplatník nemusí podléhat AMT, může to ovlivnit jeho běžnou daňovou povinnost. Důvodem je skutečnost, že v roce 2011 jsou některé slevy na dani z příjmů fyzických osob v rámci běžné daně z příjmů omezeny částkou, o kterou daňová povinnost k běžné dani z příjmů převyšuje daňovou povinnost k AMT. Jak již bylo uvedeno, TIPRA 2005 poprvé umožnila daňovým poplatníkům kompenzovat jejich daňovou povinnost AMT o plnou výši jejich nevratných osobních daňových kreditů.

Počínaje rokem 2012 bude po uzákonění ATRA (P.L. 112-239) většina nevratných osobních kreditů povolena proti AMT.7 Mezi odpočty, které budou i v roce 2012 povoleny proti AMT, patří daňový odpočet na děti, odpočet na spoření, odpočet na energetickou účinnost obytných nemovitostí, odpočet na některá vozidla připojitelná k elektrické síti, odpočet na alternativní motorová vozidla, odpočet na nová kvalifikovaná motorová vozidla s elektrickým pohonem připojitelná k elektrické síti a odpočet na výdaje spojené s adopcí. Vybraný seznam osobních kreditů a jejich stav pro roky 2012 a 2013 je uveden v tabulce 2.

Závěrečný krok v procesu zahrnuje výpočet daňové úlevy AMT, což je několikastupňová operace. Účelem zápočtu AMT je v podstatě zabránit tomu, aby ty preferenční položky, které představují odklad daně (např. odpisy), byly jeden rok zdaněny v rámci AMT a později opět v rámci běžné daně z příjmů. Daňový odpočet AMT lze převést do dalšího období a kompenzovat tak v budoucích letech závazky z běžné daně z příjmů.

Indexace AMT

Před přijetím zákona ATRA mnozí analytici vyjadřovali obavy z očekávaného nárůstu počtu daňových poplatníků s vyššími středními příjmy, kteří by mohli podléhat AMT. Společný výbor pro zdanění odhadoval, že v roce 2012 by bez opatření Kongresu podléhalo AMT více než 30 milionů daňových poplatníků, tj. zhruba pětina všech daňových poplatníků.8 K tomuto nárůstu počtu daňových poplatníků, na které se vztahuje AMT, by došlo v důsledku kombinovaných účinků inflace a snížení běžné daně z příjmu.

V rámci běžné daně z příjmu jsou struktura daňové sazby, standardní odpočty, osobní osvobození a některé další strukturální prvky indexovány tak, aby v průběhu času neztrácely svou reálnou (o inflaci upravenou) hodnotu. To zabraňuje tomu, aby se reálná daňová povinnost z příjmu zvyšovala pouze v důsledku vlivu inflace.

Strukturální složky AMT však před zákonem ATRA nebyly indexovány podle inflace. Absence indexace znamenala, že v průběhu času se daňová povinnost AMT zvyšovala v důsledku inflací vyvolaného růstu položek nominálních příjmů a výdajů. V konečném důsledku se rozdíl mezi daňovými povinnostmi v rámci běžné daně z příjmu a AMT zmenšil a mnoho daňových poplatníků mohlo podléhat neindexované AMT nebo se jim snížily nevratné daňové úlevy v rámci běžné daně z příjmu. Potenciální problémy indexované běžné daně a neindexované AMT si daňoví analytici uvědomují již dlouho. S indexací AMT, jak ji předepisuje zákon ATRA, již tento aspekt AMT nepředstavuje pro Kongres tak zásadní politický problém.

Při pohledu do budoucna na zásadní daňovou reformu je pravděpodobné, že úloha AMT bude předmětem úvah. Trvalá indexace AMT zajišťuje, že základní úroveň daňových příjmů, tedy minimum, bude výrazně nižší, než kdyby AMT indexována nebyla. Z hlediska rozpočtového bodování se to může ukázat jako důležité, pokud je reforma spojena s neutralitou příjmů. Příjmová neutralita by vyžadovala, aby jakékoli změny ve struktuře daní přinesly stejné příjmy jako před změnami ve struktuře.

Z ekonomického hlediska představuje alternativní minimální daň dilema. V systému daně z příjmů, který by byl navržen tak, aby byl v souladu s ekonomickou teorií, by alternativní minimální daň nebyla potřeba. Ekonomicky ideální daň z příjmu by přesně měřila změnu čistého jmění daňového poplatníka za zdaňovací období. Za těchto okolností, kdy nedochází k erozi daňového základu, by alternativní minimální daň nebyla potřeba. Všichni daňoví poplatníci by již platili to, co zákonodárci určili jako jejich „spravedlivý podíl“ na daních vyměřených běžnou daní z příjmu. Vzhledem k tomu ekonomická teorie naznačuje, že by bylo lepší usilovat o reformu běžné daně z příjmu tak, aby se více přiblížila ekonomicky ideální dani z příjmu, například ukončením řady zvláštních daňových preferencí. Pak by bylo možné zrušit alternativní minimální daň.

Je však nepravděpodobné, že by se daňový základ pravidelné daně z příjmů fyzických osob rozšířil natolik, že by pro alternativní minimální daň nebylo místo. Pokud chce Kongres v tomto prostředí zachovat všechny sociální a ekonomické pobídky v daňovém zákoníku při zachování koncepce, že každý by měl platit alespoň minimální úroveň daně z příjmu, a chce omezit počet daňových poplatníků podléhajících AMT, pak ho čeká úprava AMT spolu s běžnou daní z příjmu.

Klíčovou otázkou zůstává pokrytí AMT. Původně se AMT měla vztahovat pouze na poplatníky s vysokými příjmy. Daňové pobídky a preference způsobily největší odchylku v platbách daně z příjmů na horním konci příjmového rozdělení. Daňoví poplatníci s vysokými příjmy tak mohli výrazně snížit své daňové zatížení.

Změny daňového zákona od doby, kdy byla AMT poprvé zavedena (především snížená maximální sazba daně z dividend a dlouhodobých kapitálových výnosů v rámci běžné daně z příjmů i AMT), výrazně zvýšily dostupnost zvláštních daňových preferencí pro daňové poplatníky ve střední a vyšší střední části příjmového rozdělení. To pravděpodobně způsobí velké odchylky v daňové povinnosti jinak podobně situovaných daňových poplatníků v těchto příjmových pásmech

.