O autorovi
Alexander L. Muñoz, CPA

Účetní standard ASC 310-20 vyžaduje odložení všech poplatků a nákladů na poskytnutí úvěru a aplikace tohoto účetního standardu je jednoduchá. Jak je stanoveno ve standardu, odpisy by měly být vypočteny na základě smluvních peněžních toků po dobu trvání úvěru s použitím metody efektivní úrokové sazby (i když se běžně používá metoda lineární). Zahrnutí předpokládaných předčasných splátek do výpočtu není podle standardu výslovně povoleno, pokud nelze uplatnit některou z možných výjimek.

Klíčem k určení doby odpisování je ekonomická podstata transakce. Například u některých úvěrů dochází pravidelně k drastickým změnám podmínek v pevných bodech (tj. balónové a bullet úvěry), kdy k určitému datu dochází k dodatečnému procesu upisování a dokonce i k novým poplatkům za úvěr. Funkčně tak dochází k nahrazení původního úvěru novým. Pokud je to praxe banky, pak by poplatky a náklady měly být amortizovány po dobu trvání původního úvěru, přičemž náhradní úvěr nese své vlastní poplatky a náklady.

Jedna výjimka z obecného pravidla se týká nakoupených úvěrů, které se staly znehodnocenými, v takovém případě se dotčená amortizace vztahuje na prémii nebo diskont tohoto úvěru. Kromě toho ASC-310-20-35-26 umožňuje, aby se na amortizaci podílelo předčasné splacení úvěru. Pokud banka „drží velký počet podobných úvěrů, u nichž je pravděpodobné předčasné splacení a lze přiměřeně odhadnout načasování a výši předčasných splátek, může účetní jednotka zvážit odhady budoucích předčasných splátek jistiny“. Analýza potřebná k využití této výjimky může být neúnosná a náchylná ke zpochybnění. Většina základních systémů také automaticky aplikuje náklady na základě data splatnosti, takže implementace různých životností na základě typu úvěru může být obtížná.

Téma 2D, Poplatky a náklady za poskytnutí úvěru (včetně prémií a slev) z řady bankovních účetních poradců OCC (každoročně aktualizované), obsahuje jejich výklad aplikace tohoto standardu ve formě jednoduchých otázek a odpovědí. Samozřejmě není výjimkou, že každé pravidlo má své výjimky, proto se neváhejte obrátit na odborníky z advokátní kanceláře Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. s případnými dotazy a dalšími pokyny ohledně správného odložení poplatků a nákladů za poskytnutí úvěru.