Den individuelle indkomstskat er i tidens løb blevet brugt som et middel til at fremme forskellige sociale og økonomiske mål. Dette er blevet opnået ved at give visse indkomst- og udgiftsposter en fortrinsvis skattemæssig behandling. Nettoresultatet har imidlertid været en udhuling af det individuelle indkomstskattegrundlag. Ved at udnytte præferencer og incitamenter i skattelovgivningen kan nogle personer reducere deres indkomstskat betydeligt.

For at sikre, at alle betalte mindst et minimum af skat, og stadig bevare de økonomiske og sociale incitamenter i skattelovgivningen, vedtog Kongressen i 1969 forgængeren til den nuværende individuelle alternative minimumsskat (AMT). Siden dens indførelse har værdien og effektiviteten af minimumsskatten ofte været genstand for debat i kongressen. For nylig har de kombinerede virkninger af inflationen og de lovgivningsmæssige nedsættelser af den almindelige indkomstskat, der blev vedtaget som en del af Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (EGTRRA), Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003 (JGTRRA) og Working Families Tax Relief Act of 2004 (WFTRA) og deres forestående udløb, øget kongressens bekymring over den alternative minimumsskat1 .

Temporære forhøjelser af den grundlæggende fritagelse for AMT og ændringer i behandlingen af personlige skattefradrag var tidligere blevet vedtaget som et middel til at afbøde samspillet mellem nedsættelser af den almindelige indkomstskat og AMT. I den 111. kongres omfattede American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (ARRA; P.L. 111-5) en etårig ændring for skatteåret 2009. Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 (P.L. 111-312) ændrede AMT for skatteårene 2010 og 2011.

Nær slutningen af den 112. kongres i begyndelsen af 2013 indekserede American Taxpayer Relief Act of 2012 (ATRA, P.L. 112-240) permanent parametrene for AMT for inflation fra og med skatteåret 2012. Den såkaldte “permanente lap” af AMT blev anslået til at reducere de føderale indtægter med 1 816 mia. dollars i løbet af budgetvinduet 2013-2022. Som det er tilfældet med den seneste lovgivning om AMT-patch, er der også mulighed for personlige kreditter i forhold til AMT.

Denne rapport giver en kort oversigt over den alternative minimumsskat for fysiske personer og drøfter de problemer, der er forbundet med det nuværende system. Rapporten vil blive opdateret, efterhånden som lovgivningsmæssige tiltag berettiger det.

Udviklingen af det nuværende system

Den første individuelle minimumsskat blev vedtaget i 1969 og var en tillægsminimumsskat. Det vil sige, at det var en skat, der blev betalt ud over den almindelige indkomstskat. Skattesatsen for tillægsminimumsskatten var 10 %, og skattegrundlaget bestod af otte skattepræferenceelementer, hvoraf det vigtigste var den del af kapitalgevinstindkomsten, der var udelukket fra beskatning under den almindelige indkomstskat.

Siden vedtagelsen i 1969 er den individuelle minimumsskat blevet ændret adskillige gange, i 1971, i 1976, i 1977, i 1978, i 1982, i 1986, i 1990, i 1993, i 1997, i 1998, i 2001, i 2002, i 2003, i 2004, i 2006, i 2007, i 2008 og i 2009. Skattereformloven fra 1976 var den første større ændring, idet den tilføjede nye præferenceposter til grundlaget for tillægsminimumsskatten og forhøjede skattesatsen til 15 %.

En anden større ændring fandt sted under skatteloven fra 1978, som skabte forgængeren til den nuværende alternative minimumsskat (AMT). Dette var en helt ny skat, som blev vurderet på en skatteyderes almindelige skattepligtige indkomst forhøjet med visse specificerede fradrag og den udelukkede del af kapitalgevinstindkomst (kapitalgevinstindkomst blev droppet som en præferencepost under add-on minimumsskatten). Skattesatserne for den alternative minimumsskat varierede fra 10 % til 25 %. Den alternative minimumsskat skulle betales i det omfang, den oversteg summen af skatteyderens almindelige indkomstskat og hans add-on minimumsskat.

Mellem 1978 og 1982 var fysiske personer underlagt både add-on minimumsskatten og den alternative minimumsskat. Under henvisning til behovet for at forenkle systemet og fokusere skatten på højindkomstskatteydere ophævede kongressen i bestemmelser i Tax Equity and Fiscal Responsibility Act of 1982 (P.L. 97-248) den supplerende minimumsskat, udvidede skattegrundlaget for den alternative minimumsskat og ændrede AMT-skattesatsen til 20 %.

Skattereformloven fra 1986 (P.L. 99-514) ændrede den alternative minimumsskat væsentligt. Den hævede skattesatsen til 21 %, ændrede det grundlæggende fritagelsesbeløb, udvidede skattegrundlaget og ændrede det alternative minimumsskattefradrag. Den indførte også en udfasning af AMT-fritagelsesbeløbet for skatteydere, hvis AMT-skattepligtige indkomst overskred visse grænser. For skatteydere, der indgav fælles selvangivelser, blev AMT-fritagelsen reduceret med 25 % af det beløb, hvormed skatteyderens AMT-skattepligtige indkomst oversteg 150 000 USD (112 000 USD for enlige skatteydere og 75 000 USD for gifte skatteydere, der indgav separate selvangivelser, fonde og ejendomme).

Langt den vigtigste ændring, der påvirkede AMT, var imidlertid indirekte og skyldtes ændringer i den skattemæssige behandling af kapitalgevinstindkomst under den almindelige indkomstskat. I henhold til lovgivningen fra før 1986 var 60 % af en langsigtet kapitalgevinst fritaget for almindelig indkomstskat. Den udelukkede del af gevinsten var imidlertid skattepligtig som en skattefordel i henhold til AMT. Da loven af 1986 ophævede udelukkelsen for langsigtede kapitalgevinster, og kapitalgevinster blev beskattet fuldt ud i henhold til den almindelige indkomstskat, blev de ikke længere beskattet som en skattemæssig præferencepost i henhold til AMT. Denne ændring reducerede antallet af skatteydere, der var omfattet af AMT, betydeligt.

The Revenue Reconciliation Act of 1990 (P.L. 101-509) forhøjede AMT-skattesatsen fra 21 % til 24 %. Omnibus Budget Reconciliation Act of 1993 (P.L. 103-66) foretog to større ændringer i AMT. For det første forhøjede den fritagelsesbeløbene for AMT fra 40 000 til 45 000 USD for skatteydere, der indgiver fælles selvangivelser, fra 30 000 til 33 750 USD for skatteydere, der indgiver enkeltstående selvangivelser, og fra 20 000 til 22 500 USD for gifte skatteydere, der indgiver separate selvangivelser, ejendomme og fonde. For det andet blev der indført en todelt skattesatsstruktur for AMT. En skattesats på 26 % finder anvendelse på de første 175 000 USD af en skatteyderes alternative minimumsskattepligtige indkomst ud over fritagelsesbeløbet og 28 % på alternative minimumsskattepligtige indkomster ud over 175 000 USD.

The Taxpayer Relief Act of 1997 (P.L. 105-34) fastslog, at den maksimale skattesats, der gælder for kapitalgevinstindkomst under den almindelige indkomstskat, også skulle gælde for kapitalgevinstindkomst under AMT.

Den Omnibus Consolidated and Emergency Supplemental Appropriations Act, 1999 (P.L. 105-277) tillod de ikke-refunderbare personlige skattefradrag at udligne en persons almindelige indkomstskat fuldt ud for skatteåret 1998 alene, selv om de personlige skattefradrag kunne være større end det beløb, hvormed skatteyderens almindelige indkomstskat oversteg hans tentative minimumsskat. Desuden ophævedes kun for skatteåret 1998 den bestemmelse, der reducerede det ekstra børnefradrag med det beløb, hvormed en persons AMT oversteg hans normale indkomstskat.

En anden lovgivningsmæssig ændring af AMT fandt sted i Tax Relief Extension Act of 1999 (P.L. 106-170), som forlængede den eksisterende lovs skattebestemmelse indtil den 31. december 2001, der giver enkeltpersoner mulighed for at modregne deres almindelige indkomstskat med det fulde beløb af deres ikke-refunderbare personlige skattefradrag uanset AMT.

The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (EGTRRA; P.L. 107-16) giver mulighed for at kræve børnefradrag, adoptionsskattefradrag og IRA-bidragskattefradrag for det fulde beløb af en skatteyderes almindelige indkomstskat og alternative minimumsskat.2 Loven forhøjede også midlertidigt AMT-fritagelsesbeløbet med 4 000 USD for fælles selvangivelser (2 000 USD for ugifte personer) med virkning for skatteårene mellem 2001 og 2004.

The Job Creation and Worker Assistance Act of 2002 (JCWAA; P.L. 107-147) forlængede de midlertidige bestemmelser, der første gang blev vedtaget i 1998, og som gjorde det muligt for enkeltpersoner at anvende alle personlige skattefradrag mod både deres almindelige og AMT-skatteforpligtelser. Denne ændring var gældende indtil den 31. december 2003.

Den såkaldte Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003 (JGTRRA; P.L. 108-27) forhøjede den grundlæggende AMT-fritagelse til 58 000 USD for fælles selvangivelser og til 40 250 USD for ugifte skatteydere. Disse forhøjelser var i kraft for skatteårene 2003 og 2004. JGTRRA fastsatte også, at den nye maksimale skattesats på 15 %, der gælder for kapitalgevinster og udbytteindtægter under den almindelige indkomstskat, også skulle gælde for beskatning af kapitalgevinster og udbytteindtægter under AMT.

The Working Families Tax Relief Act of 2004 (WFTRA; P.L. 108-311) forlængede JGTRRA-forhøjelsen af de grundlæggende AMT-fritagelsesbeløb til og med 2005. WFTRA forlængede også bestemmelsen om, at ikke-tilbagebetalingspligtige personlige skattefradrag kan udligne både almindelig og AMT-skattepligt fuldt ud for skatteårene 2004 og 2005.

The American Jobs Creation Act of 2004 (AJCA; P.L. 108-357) foretog flere ændringer af AMT. Den koordinerede landbrugeres og fiskeres indkomstgennemsnit med AMT, således at brugen af indkomstgennemsnit ikke skubbede skatteyderne ind i AMT. Den ophævede 90-procentsbegrænsningen på brugen af AMT-kreditten for udenlandsk skat. Loven tillod også, at fradrag for alkohol, der anvendes som brændstof, og elektricitet produceret af vedvarende ressourcer kunne anvendes fuldt ud mod AMT.

The Tax Increase Prevention and Reconciliation Act of 2005 (TIPRA 2005; P.L. 109-222) øgede AMT-fritagelsesbeløbet for 2006 til 62 550 USD for fælles angivelser og 42 500 USD for ugifte skatteydere. Denne lov forlængede også gennem 2006 bestemmelserne om, at ikke-tilbagebetalingspligtige personlige skattefradrag kan udligne AMT-skattepligten fuldt ud.

The Tax Relief and Health Care Act of 2006 (P.L. 109-432), som blev undertegnet den 20. december 2006, gjorde fradraget for tidligere års minimumsskattepligt tilbagebetalingspligtigt. I henhold til loven kan skatteyderne kræve et AMT-refunderbart kreditbeløb, der er det største af (1) det mindste af 5 000 USD eller det uudnyttede minimumsfradrag eller (2) 20 % af det uudnyttede minimumsfradrag. Den uudnyttede kredit er den kredit, der kan henføres til de foregående tre skatteår. Det tilbagebetalingspligtige AMT-fradrag reduceres for skatteydere med justerede bruttoindkomster, der overstiger visse tærskelbeløb. (For fælles selvangivelser i 2009 var tærsklen 250 200 USD.) Denne bestemmelse gælder for skatteår, der begynder før den 1. januar 2013.

Den amerikanske Troop Readiness, Veterans’ Care, Katrina Recovery, and Iraq Accountability Appropriations Act of 2007 (P.L. 110-28) tillod, at skattefradrag for credit for arbejdsmuligheder og credit for skatter betalt med hensyn til kontant drikkepenge fra ansatte kunne anvendes fuldt ud mod både selskabsskatten og den individuelle alternative minimumsskat. Tax Increase Prevention Act of 2007 (P.L. 110-166), der blev vedtaget den 26. december 2007, fastsatte AMT-fritagelsesgrænserne til 66 250 USD for fælles indbetalere og 44 350 USD for enlige indbetalere og fortsatte med at tillade ikke-refunderbare personlige fradrag til modregning af AMT-skattepligten for skatteåret 2007.

The Tax Extenders and Alternative Minimum Tax Relief Act, der indgik i Emergency Economic Stabilization Act of 2008 (EESA; P.L. 110-343) og trådte i kraft den 3. oktober 2008, forlængede AMT-patchen for skatteåret 2008 ved at hæve fritagelsen til 69 950 USD for joint filers og 46 200 USD for unavngivne filers og tillade ikke-refunderbare personlige kreditter mod AMT-ansvar. EESA øgede også det tilbagebetalingspligtige AMT-kreditbeløb for personer med AMT-pligt fra tidligere år og ophævede AMT-pligt, bøde og renter i forbindelse med incitamentaktieoptioner.

I den 111. kongres omfattede American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (ARRA; P.L. 111-5) en etårig ændring for skatteåret 2009, idet fritagelsesbeløbene blev forhøjet til 46 700 USD for enkeltpersoner og 70 950 USD for fælles indbetalere. Som det var tilfældet med nyere AMT-lovgivning, blev der også tilladt personlige fradrag for AMT. Ligeledes i den 111. kongres blev der med Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 (P.L. 111-312) indført en ændring af AMT for skatteårene 2010 og 2011, hvorved fritagelserne blev forhøjet til 47 450 USD for fysiske personer og 72 450 USD for fællesindlæggere for 2010. For 2011 steg fritagelsesbeløbene til henholdsvis 48 450 USD og 74 450 USD.3

The American Taxpayer Relief Act of 2012 (ATRA, P.L. 112-240) indekserede AMT permanent på grundlag af fritagelsesbeløbene for FY2012. ATRA fastsatte fritagelsesbeløbene for 2012 til 50 600 USD for enkeltpersoner og 78 750 USD for fællespersoner. Beløbene for 2013 er henholdsvis 51 900 USD og 80 800 USD.4 Den permanente indeksering af AMT reducerer indtægterne med 1,816 billioner USD i løbet af budgetvinduet fra 2013 til 2022.5

Beregning af AMT-pligt

Den alternative minimumsskat for fysiske personer beregnes på følgende måde. Først lægger en person forskellige skattepræferenceposter tilbage til sin skattepligtige indkomst under sin almindelige indkomstskat. Dette opregnede beløb bliver derefter hans skattegrundlag for AMT. Dernæst beregnes grundfritagelsesbeløbet og trækkes fra AMT-skattegrundlaget. En todelt skattesatsstruktur på 26 % og 28 % vurderes derefter i forhold til det resterende AMT-skattegrundlag for at bestemme AMT-skattepligten. Skatteyderen betaler derefter den største af de to beløb, nemlig sin almindelige indkomstskat eller sin AMT-skat. Endelig beregnes AMT-skattefradraget som et element, der kan overføres til fremførsel for at udligne almindelige indkomstskatteforpligtelser i fremtidige år.

Skattepræferenceelementer, der lægges til AMT-skattegrundlaget, omfatter skattefrie renter på visse private obligationer og overskydende udtømningsfradrag. For de fleste typer ejendom, der er taget i brug før 1987, betragtes også den overskydende del af den fremskyndede afskrivning i forhold til den lineære afskrivning som en skattemæssig præferencepost og lægges til AMT-skattegrundlaget.

Ud over de skattemæssige præferenceposter foretages visse justeringer af fradrag, der var tilladt i henhold til den almindelige indkomstskatteberegning af den skattepligtige indkomst. For visse aktiver afviger afskrivningssatserne under AMT f.eks. fra afskrivningssatserne under den almindelige indkomstskat. I nogle tilfælde vil forskellene være positive og øge AMT-skattegrundlaget, mens forskellene i andre tilfælde vil være negative og mindske AMT-skattegrundlaget.

En anden vigtig justering af skattegrundlaget for AMT vedrører specificerede fradrag, der er tilladt under den almindelige indkomstskat. I forbindelse med AMT kan en skatteyder ikke gøre krav på fradrag for diverse udgifter, for skattebetalinger til statslige, lokale eller udenlandske myndigheder og for lægeudgifter, undtagen i det omfang de overstiger 10 % af den justerede bruttoindkomst (i modsætning til 7,5 % under den almindelige indkomstskat). Også fradrag for investeringsrenteudgifter er begrænset til nettokapitalindkomst.

Andre justeringer til bestemmelse af AMT-skattegrundlaget omfatter, for langfristede kontrakter, at der skal anvendes den procentvise færdiggørelsesmetode i stedet for den færdige kontrakt eller kontantmetoden; efterforsknings- og udviklingsomkostninger i forbindelse med minedrift skal aktiveres og afskrives i stedet for at blive udgiftsført; og det overskydende beløb af dagsværdien i forhold til det faktisk betalte beløb for incitamentsaktieoptioner skal medtages i AMT-skattegrundlaget.6

Dertil kommer, at AMT-skattegrundlaget ikke reduceres med personlige fritagelser, der gælder under den almindelige indkomstskat, og det reduceres heller ikke med de standardfradrag, der gælder under den almindelige indkomstskat.

Når AMT-skattegrundlaget er beregnet, trækkes AMT-fritagelsen fra før beregningen af AMT-skattepligten. Fritagelsesbeløbene for 2013 er 80.800 USD for fælles indbetalere og 51.900 USD for enlige indbetalere. Se tabel 1 nedenfor for ændringerne i AMT-fritagelsen siden 1993.

AMT-fritagelsen reduceres med 25 % af det beløb, hvormed en skatteyderes AMT-skattepligtige indkomst overstiger visse tærskelbeløb. I tilfælde af fælles angivelser begynder den grundlæggende fritagelse at blive udfaset ved AMT-skattepligtige indkomstniveauer på over 153 900 USD i 2013. For ugifte skatteydere udfases fritagelsen fra et AMT-skattepligtigt indkomstniveau på 115 400 USD. For hver yderligere dollar i AMT-skattepligtig indkomst over disse tærskler reduceres AMT-fritagelsen således med 0,25 dollar. ATRA indekserede udfasningstærsklerne til inflation.

Når AMT-skattegrundlaget er blevet reduceret med det gældende fritagelsesbeløb, bestemmes AMT-skattebyrden ved at anvende AMT-skattesatsskemaet. AMT-skattesatsskemaet for 2013 er 26 % af de første 179 500 USD af AMT-skattepligtig indkomst ud over en eventuel AMT-frihed og 28 % af enhver yderligere AMT-skattepligtig indkomst over 179 500 USD. Som det er tilfældet under den almindelige indkomstskat, er den maksimale skattesats for kapitalgevinster og udbytteindtægter under AMT 15 %. (For fælles indberetninger, der indgives separat, er AMT-skattesatsen 26 % af den første AMT-skattepligtige indkomst på 89 750 USD ud over et eventuelt AMT-fritagelsesbeløb og 28 % af enhver yderligere AMT-skattepligtig indkomst). AMT-skatten reduceres derefter med flere personlige og erhvervsmæssige fradrag.