Om forfatteren
Alexander L. Muñoz, CPA
Regnskabsstandarden ASC 310-20 kræver udskydelse af alle gebyrer og omkostninger ved låneoptagelse, og anvendelsen af denne regnskabsstandard er ligetil. Som det er fastsat i standarden, skal afskrivningen beregnes på grundlag af de kontraktlige pengestrømme over lånets løbetid ved hjælp af den effektive rentemetode (selv om den lineære metode almindeligvis anvendes). Det er udtrykkeligt ikke tilladt at indregne forventede forudbetalinger i beregningen i henhold til standarden, medmindre en af de mulige undtagelser kan anvendes.
Nøglen til fastlæggelse af amortiseringsperioden er transaktionens økonomiske substans. For eksempel sker der for nogle lån med jævne mellemrum drastiske ændringer i vilkårene på faste tidspunkter (dvs. balloon- og bullet-lån), hvor der er en yderligere underwritingproces og endda nye lånegebyrer på en bestemt dato. Dette er funktionelt set en udskiftning af det oprindelige lån med et nyt. Hvis dette er bankens praksis, bør gebyrer og omkostninger afskrives over det oprindelige låns løbetid, idet erstatningslånet pådrager sig sine egne gebyrer og omkostninger.
En undtagelse fra den generelle regel omfatter købte lån, der er blevet værdiforringet, i hvilket tilfælde den berørte afskrivning er på over- eller underkursen af det pågældende lån. Derudover tillader ASC-310-20-35-26, at førtidig tilbagebetaling af et lån kan spille en rolle i afskrivningen. Hvis banken “besidder et stort antal lignende lån, for hvilke det er sandsynligt, at der sker forudbetalinger, og tidspunktet for og størrelsen af forudbetalingerne kan skønnes med rimelighed, kan virksomheden overveje skøn over fremtidige forudbetalinger af hovedstolen”. Den analyse, der er nødvendig for at anvende denne undtagelse, kan være uoverkommelig og kan blive anfægtet. Desuden vil de fleste kernesystemer automatisk anvende omkostninger baseret på forfaldsdatoen, så det kan være vanskeligt at implementere forskellige løbetider baseret på lånetype.
Topic 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) of the OCC’s Bank Accounting Advisory Series (opdateret på årsbasis), indeholder deres fortolkning af anvendelsen af denne standard i et enkelt spørgsmål og svar-format. Selvfølgelig har enhver regel sine undtagelser, og derfor skal du ikke tøve med at kontakte eksperterne hos Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. med spørgsmål og yderligere vejledning om korrekt udskydelse af gebyrer og omkostninger ved låneoptagelse.
