Nogle omkostninger ændres i forhold til produktionen, og nogle omkostninger er faste op til et bestemt produktionsniveau og ændres derefter i forhold til produktionen. Igen, nogle omkostninger ændres slet ikke. Karakteristika ved omkostningerne kaldes omkostningsadfærd.

På den anden side henviser omkostningsadfærd til den måde, hvorpå forskellige typer af produktionsomkostninger ændrer sig, når der sker en ændring i produktionsniveauet.

Elementer af omkostningsadfærd

Der er 3 hovedtyper af omkostninger eller elementer af omkostningsadfærd er;

1. Faste omkostninger.
2. Variable omkostninger.
3. Mixede omkostninger.

Faste omkostninger

Faste omkostninger er de omkostninger, der ikke ændrer sig .med aktivitetsniveauet inden for det relevante interval. Disse omkostninger vil opstå, selv om der ikke produceres nogen enheder.

For eksempel huslejeudgifter, lineære afskrivningsudgifter osv. De vigtigste træk ved de faste omkostninger er:

1. Faste omkostninger er en omkostning, der ikke varierer på kort sigt.

En fast omkostning er en omkostning, der ikke varierer på kort sigt, uanset ændringer i produktions- eller salgsniveauet eller andre aktivitetsmålinger.

For eksempel vil huslejen for en bygning ikke ændre sig, før lejemålet udløber eller genforhandles, uanset omfanget af forretningsaktiviteten i den pågældende bygning. Eksempler på andre faste omkostninger er forsikringer, afskrivninger og ejendomsskatter.

1. Tilstrækkelig margen til at opveje de faste omkostninger

Når en virksomhed har en stor fast omkostningskomponent, skal den generere en betydelig salgsmængde for at have en tilstrækkelig dækningsbidrag til at opveje de faste omkostninger.

Når dette salgsniveau er nået, har denne type virksomhed dog generelt en relativt lav variabel omkostning pr. enhed. Den kan således generere en overdimensioneret fortjeneste over breakeven-niveauet.

1. De faste omkostninger fordeles i henhold til absorptionsmetoden i omkostningsregnskabet.

De faste omkostninger fordeles i henhold til absorptionsmetoden i omkostningsregnskabet. I henhold til denne ordning tildeles faste indirekte produktionsomkostninger forholdsmæssigt til de enheder, der produceres i en rapporteringsperiode, og registreres således som aktiver.

Når enhederne er solgt, bogføres omkostningerne under kostprisen for solgte varer. Der kan således være en forsinkelse i indregningen af de faste omkostninger, der er allokeret til lagerbeholdningen.

Klassifikation af faste omkostninger efter deres adfærd

Faste omkostninger er omkostninger, der påløber over tid, og som inden for visse grænser har en tendens til at være upåvirket af udsving i aktivitetsniveauet.

En igangværende virksomhed skal have fysiske faciliteter og en organisation til brug.

Disse ting giver kapacitet til at fremstille og sælge. De løbende omkostninger ved at have kapacitet, der er afholdt i forventning om fremtidig aktivitet, betegnes som “kapacitetsomkostninger”. I tilfælde af at kapaciteten udnyttes, påløber der yderligere omkostninger.

Disse yderligere omkostninger til fremstilling og salg kan kontrolleres med den nuværende aktivitet. I modsætning hertil har kapacitetsomkostninger tendens til at fortsætte uanset den aktuelle aktivitetsgrad, så længe den samme kapacitet opretholdes.

Faste omkostninger er de omkostninger, som ikke forventes at ændre sig i alt inden for det aktuelle budgetår, uanset variationer i aktivitetsomfanget.

Disse omkostninger er faste for en given periode over et relevant outputinterval, under forudsætning af at teknologi og fremstillingsmetoder forbliver uændret. Med henblik på omkostningsanalyse kan de faste omkostninger klassificeres som følger:

1. Forpligtede omkostninger

Disse omkostninger kan ikke elimineres med det samme. Disse omkostninger afholdes for at opretholde de grundlæggende faciliteter. Eksempel:

1. Politiske og forvaltede omkostninger

Politiske omkostninger opstår ved at håndhæve forvaltningspolitikker. Eksempel: Boligordning for ansatte. Forvaltningsomkostninger afholdes for at sikre virksomhedens driftsmæssige eksistens. Eksempel: Personaleydelser.

1. Diskretionære omkostninger

Disse omkostninger er ikke relateret til driften. De kan styres af ledelsen. Disse forekommer efter ledelsens skøn.

Variable omkostninger

Variable omkostninger ændrer sig i direkte forhold til produktionsniveauet. Det betyder, at de samlede variable omkostninger stiger, når der produceres flere enheder, og falder, når der produceres færre enheder.

Og selv om disse omkostninger er variable i alt, er de konstante pr. enhed. Hovedtrækkene ved variabel omkostningsberegning er:-

1. Alle omkostninger som produktions-, administrations-, salgs- og distributionsomkostninger inddeles i en fast og en variabel omkostning.
2. Variable omkostninger debiteres produktionsomkostningerne. Faste omkostninger konteres ikke på produktionsomkostningerne. I stedet belastes de med dækningsbidraget.
3. Alle faste omkostninger betragtes som periodiske omkostninger, og de belastes i resultatopgørelsen for det år, hvor de er opstået.
4. Færdige varer og igangværende arbejder værdiansættes udelukkende ved at tage variable produktionsomkostninger.
5. Den har sin egen metode til beregning af overskuddet. Overskuddet bestemmes ved at fratrække de samlede faste omkostninger fra dækningsbidraget. Dækningsbidraget fastslås ved at trække de samlede variable omkostninger fra omsætningen.

Mixed Costs

Mixed costs eller semi-variable omkostninger har egenskaber af både faste og variable omkostninger på grund af tilstedeværelsen af både variable og faste komponenter i dem.

Et eksempel på blandede omkostninger er telefonudgifter, fordi de normalt består af en fast komponent som f.eks. linjeleje og faste abonnementsafgifter samt variable omkostninger, der opkræves pr. minut.

Et andet eksempel på blandede omkostninger er en leveringsomkostning, som har en fast komponent i form af afskrivningsomkostninger til lastbiler og en variabel komponent i form af brændstofudgifter.

Metoder til adskillelse af blandede omkostninger

At adskille halvvariable omkostninger i faste omkostninger og variable omkostninger er nødvendigt, fordi vi med dette kan tilføje en fast omkostningsandel i de samlede faste omkostninger og en variabel omkostningsandel i de samlede variable omkostninger.

Så med følgende metode kan vi udføre dette.

1. Grafisk metode

Med den grafiske metode tegner vi den grafiske linje for de halvvariable omkostninger ved at tage output på x-aksen og de samlede halvvariable omkostninger på y-aksen.

Efter dette foretager vi en vurdering og vælger et punkt, hvor vil være vores faste omkostninger i de halvvariable omkostninger. Herefter tegner vi linjen for den bedste tilpasning. Denne linje viser de faste omkostninger, som ikke vil blive ændret efter ændring af output.

1. High Points and Low Points Method

Med denne metode beregner vi det samlede salg og de samlede omkostninger ved det højeste produktionsniveau. Derefter beregner vi det samlede salg og de samlede omkostninger på det laveste produktionsniveau.

Da halvvariable omkostninger har både variable og faste omkostninger.

Vi beregner først den variable sats med følgende formel:

Variable omkostninger (b) = (Højeste værdi – laveste værdi) / (Højeste aktivitet – laveste aktivitet)

Vurder det faste omkostningsniveau:

Faste omkostninger (a) = Samlede omkostninger – Variable omkostninger.

1. Analytisk metode

Med denne metode foretager omkostningsrevisoren nogle analyser for at opdele de halvvariable omkostninger i faste omkostninger og variable omkostninger. Herefter beregner han faste omkostninger på den sats, som analyseret.

Sæt, en omkostningsrevisor siger, at der i de samlede halvvariable omkostninger kan være 30 % faste omkostninger og 70 % variable omkostninger i de samlede halvvariable omkostninger. Nu vil de samlede halvvariable omkostninger blive fordelt på dette grundlag. Hvis produktionsniveauet stiger, vil de variable omkostningers andel stige i samme takt. Men de faste omkostninger vil ikke ændre sig.

1. Aktivitetsniveau-metoden

I denne metode sammenligner vi to produktionsniveauer med antallet af udgifter i disse niveauer. Variable omkostninger beregnes med følgende metode:

Aktivitetsniveau = Ændring i halvvariable omkostninger / Ændring i produktionsvolumen

1. Metoden med mindste kvadrat

Dette er en statistisk metode, hvor vi bruger denne metode til at beregne en linje med bedste tilpasning. Denne metode er baseret på den lineære ligning y = mx+c, y er de samlede omkostninger, x er produktionsmængden og c er en samlet fast omkostning. Ved matematisk løsning af denne ligning kan vi beregne de variable omkostninger(M) ved forskellige produktionsniveauer.