A propos de l’auteur
Alexander L. Muñoz, CPA
La norme comptable ASC 310-20 exige le report de tous les frais et coûts de création de prêts et l’application de cette norme comptable est simple. Comme le stipule la norme, l’amortissement doit être calculé sur la base des flux de trésorerie contractuels sur la durée du prêt en utilisant la méthode de l’intérêt effectif (bien que la méthode linéaire soit couramment utilisée). La prise en compte des paiements anticipés dans le calcul n’est explicitement pas autorisée par la norme, sauf si l’une des exceptions possibles peut être appliquée.
La clé pour déterminer la période d’amortissement est la substance économique de la transaction. Par exemple, certains prêts voient périodiquement des changements drastiques dans les termes à des points fixes (c’est-à-dire les prêts ballon et bullet) où il y a un processus de souscription supplémentaire, et même de nouveaux frais de prêt, à une date spécifiée. Cela revient à remplacer le prêt initial par un nouveau prêt. Si c’est la pratique de la banque, alors les frais et les coûts doivent être amortis sur la durée de vie du prêt original, le prêt de remplacement encourant ses propres frais et coûts.
Une exception à la règle générale concerne les prêts achetés qui sont devenus dépréciés, auquel cas l’amortissement affecté est sur la prime ou la décote de ce prêt. De plus, l’ASC-310-20-35-26 permet que le remboursement anticipé d’un prêt joue un rôle dans l’amortissement. Si la banque « détient un grand nombre de prêts similaires pour lesquels des remboursements anticipés sont probables et que le moment et le montant des remboursements anticipés peuvent être raisonnablement estimés, l’entité peut prendre en compte les estimations des remboursements futurs du principal. » L’analyse requise pour utiliser cette exception peut être prohibitive et sujette à contestation. En outre, la plupart des systèmes centraux appliqueront automatiquement les coûts en fonction de la date d’échéance, de sorte que la mise en œuvre de différentes vies en fonction du type de prêt peut être difficile.
Topic 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) de la Bank Accounting Advisory Series de l’OCC (mise à jour annuelle), contient leur interprétation de l’application de cette norme dans un format simple de questions et réponses. Bien sûr, chaque règle a ses exceptions, par conséquent, n’hésitez pas à contacter les experts de Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. pour toutes questions et conseils supplémentaires sur le report approprié des frais et coûts d’origination des prêts.
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