A magánszemélyek jövedelemadóját az idők során különböző társadalmi és gazdasági célok előmozdítására használták. Ezt úgy érték el, hogy bizonyos bevételi és kiadási tételeket kedvezményes adóügyi elbánásban részesítettek. A nettó eredmény azonban a személyi jövedelemadó alapjának erodálódása volt. Az adótörvénykönyvben szereplő kedvezmények és ösztönzők kihasználásával egyes magánszemélyek jelentősen csökkenthetik jövedelemadójukat.

Azért, hogy mindenki legalább minimális adót fizessen, és mégis megőrizze az adótörvénykönyvben szereplő gazdasági és társadalmi ösztönzőket, a Kongresszus 1969-ben törvénybe iktatta a jelenlegi egyéni alternatív minimumadó (AMT) elődjét. A bevezetése óta a minimumadó értéke és hatékonysága gyakran volt a kongresszus vitájának tárgya. A közelmúltban az infláció és a 2001. évi gazdasági növekedésről és adócsökkentésről szóló törvény (EGTRRA), a 2003. évi munkahelyteremtésről és adócsökkentésről szóló törvény (JGTRRA), valamint a 2004. évi munkáscsaládok adócsökkentéséről szóló törvény (WFTRA) részeként életbe léptetett rendszeres jövedelemadó-csökkentések együttes hatása és ezek közelgő lejárta fokozta a kongresszus aggodalmát az alternatív minimumadóval kapcsolatban1 .

Az AMT alapadómentességének ideiglenes emelését és a személyi adójóváírások kezelésének megváltoztatását a múltban a rendes jövedelemadó és az AMT csökkentése közötti kölcsönhatás enyhítésének eszközeként fogadták el. A 111. kongresszusban a 2009. évi amerikai gazdaságélénkítési és újrabefektetési törvény (ARRA; P.L. 111-5) a 2009-es adóévre vonatkozóan egyéves módosítást tartalmazott. A 2010. évi adókedvezményről, a munkanélküli biztosítás újraengedélyezéséről és a munkahelyteremtésről szóló törvény (P.L. 111-312) a 2010-es és a 2011-es adóévre módosította az AMT-t.

A 112. kongresszus vége felé, 2013 elején a 2012. évi amerikai adófizetők könnyítéséről szóló törvény (ATRA, P.L. 112-240) a 2012-es adóévtől kezdődően véglegesen indexálta az AMT paramétereit az inflációhoz. Az AMT úgynevezett “állandó módosítása” a becslések szerint 1,816 billió dollárral csökkenti a szövetségi bevételeket a 2013 és 2022 közötti költségvetési időszakban. A közelmúltbeli AMT-foltozó jogszabályokhoz hasonlóan a személyi jóváírásokat is engedélyezik az AMT-vel szemben.

Ez a jelentés rövid áttekintést nyújt a magánszemélyek alternatív minimumadójáról, és tárgyalja a jelenlegi rendszerrel kapcsolatos kérdéseket. A jelentést a jogalkotási intézkedéseknek megfelelően frissíteni fogják.

A jelenlegi rendszer fejlődése

Az első egyéni minimumadót 1969-ben vezették be, és egy kiegészítő minimumadó volt. Ez egy olyan adó volt, amelyet a rendes jövedelemadó mellett kellett fizetni. A kiegészítő minimumadó adókulcsa 10% volt, az adóalap pedig nyolc adókedvezményes tételből állt, amelyek közül a legjelentősebb a tőkenyereségből származó jövedelem azon része volt, amelyet a rendszeres jövedelemadó nem tartalmazott.

Az 1969-es bevezetése óta az egyéni minimumadót számos alkalommal módosították, 1971-ben, 1976-ban, 1977-ben, 1978-ban, 1982-ben, 1986-ban, 1990-ben, 1993-ban, 1997-ben, 1998-ban, 2001-ben, 2002-ben, 2003-ban, 2004-ben, 2006-ban, 2007-ben, 2008-ban és 2009-ben. Az 1976. évi adóreformtörvény volt az első jelentős módosítás, amely új kedvezményes tételekkel egészítette ki az addicionális minimumadó alapját, és az adókulcsot 15%-ra emelte.

A másik jelentős változás az 1978. évi adótörvény keretében történt, amely létrehozta a jelenlegi alternatív minimumadó (AMT) elődjét. Ez egy teljesen új adó volt, amelyet az adófizető rendszeres adóköteles jövedelmére vetettek ki, amelyet megnöveltek bizonyos tételes levonásokkal és a tőkenyereségből származó jövedelem kizárt részével (a tőkenyereségből származó jövedelmet, mint preferenciális tételt az addicionális minimumadóból törölték). Az alternatív minimumadó adókulcsai 10% és 25% között mozogtak. Az alternatív minimumadót annyiban kellett megfizetni, amennyiben az meghaladta az adófizető rendes jövedelemadó-kötelezettségének és az addicionális minimumadó-kötelezettségének összegét.

1978 és 1982 között a magánszemélyek mind az addicionális minimumadó, mind az alternatív minimumadó hatálya alá tartoztak. Arra hivatkozva, hogy egyszerűsíteni kell a rendszert, és az adót a magas jövedelmű adófizetőkre kell összpontosítani, a Kongresszus az 1982. évi adóegyenlőségi és adóügyi felelősségről szóló törvény (P.L. 97-248) rendelkezéseiben hatályon kívül helyezte az addicionális minimumadót, kiterjesztette az alternatív minimumadó adóalapját, és az AMT adókulcsát 20%-ra módosította.

Az 1986. évi adóreformtörvény (P.L. 99-514) jelentősen megváltoztatta az alternatív minimumadót. Az adókulcsot 21%-ra emelte, megváltoztatta a mentesség alapösszegét, kiszélesítette az adóalapot, és átalakította az alternatív minimális adójóváírást. Bevezette továbbá az AMT adómentességi összegének fokozatos megszüntetését azon adófizetők esetében, akiknek az AMT adóköteles jövedelme meghaladott bizonyos határértékeket. A közös bevallást benyújtó adófizetők esetében az AMT-mentességet annak az összegnek a 25%-ával csökkentették, amellyel az adófizető AMT-adóköteles jövedelme meghaladta a 150 000 dollárt (112 000 dollár az egyedülálló adófizetők esetében és 75 000 dollár a külön bejelentkező házas adófizetők, trösztök és hagyatékok esetében).

Az AMT-t érintő legjelentősebb változás azonban közvetett volt, és a tőkenyereség jövedelmének a rendes jövedelemadó szerinti adóztatásának módosításából eredt. Az 1986 előtti törvények szerint a hosszú távú tőkenyereség 60%-a mentesült a rendszeres jövedelemadó alól. A nyereség kizárt része azonban az AMT szerint adóelőnyként adóztatható volt. Mivel az 1986. évi törvény hatályon kívül helyezte a hosszú távú tőkenyereségből származó jövedelemre vonatkozó kizárást, és a tőkenyereségből származó jövedelem teljes egészében a rendes jövedelemadó szerint adózott, többé nem adózott adóelőnyként az AMT szerint. Ez a változás jelentősen csökkentette az AMT hatálya alá tartozó adófizetők számát.

Az 1990. évi jövedelemegyeztetési törvény (P.L. 101-509) 21%-ról 24%-ra emelte az AMT adókulcsát. Az 1993-as Omnibus Budget Reconciliation Act of 1993 (P.L. 103-66) két jelentős változást hajtott végre az AMT-ben. Először is, a közös bevallást benyújtó adófizetők esetében 40 000 dollárról 45 000 dollárra, az egyedülálló bevallást benyújtó adófizetők esetében 30 000 dollárról 33 750 dollárra, a külön adózó házas adófizetők, hagyatékok és trösztök esetében pedig 20 000 dollárról 22 500 dollárra emelte az AMT-mentesség összegét. Másodszor, kétlépcsős adókulcs-struktúrát hozott létre az AMT-re vonatkozóan. A 26%-os adókulcsot kell alkalmazni az adófizetőnek a mentességi összeget meghaladó első 175 000 USD alternatív minimális adóköteles jövedelmére, és 28%-ot a 175 000 USD-t meghaladó alternatív minimális adóköteles jövedelemre.

Az 1997. évi adófizetők könnyítéséről szóló törvény (P.L. 105-34) megállapította, hogy a rendszeres jövedelemadó szerinti tőkenyereség-bevételekre alkalmazandó maximális adókulcsot kell alkalmazni az AMT szerinti tőkenyereség-bevételekre is.

Az 1999-es Omnibus Consolidated and Emergency Supplemental Appropriations Act (P.L. 105-277) lehetővé tette, hogy a vissza nem térítendő személyi adójóváírások csak az 1998-as adóévre teljes egészében beszámítsák a magánszemélyek rendes jövedelemadóját, még akkor is, ha a személyi adójóváírások nagyobbak lehetnek, mint az az összeg, amellyel az adófizető rendes jövedelemadója meghaladja az előzetes minimumadót. Ezenkívül csak az 1998-as adóévre hatályon kívül helyezte azt a rendelkezést, amely a kiegészítő gyermekadó-jóváírást csökkentette azzal az összeggel, amellyel a magánszemély AMT-je meghaladta a rendszeres jövedelemadó-kötelezettségét.

Az AMT-t érintő másik törvényi változás az 1999. évi adómentességi törvényben történt (P.L. 106-170), amely 2001. december 31-ig meghosszabbította a hatályos törvény azon adóügyi rendelkezését, amely lehetővé teszi a magánszemélyek számára, hogy a rendszeres jövedelemadójukat a vissza nem térítendő személyi adójóváírások teljes összegével beszámítsák, függetlenül az AMT-től.

A 2001. évi törvény a gazdasági növekedésről és adócsökkentésről szóló törvény (EGTRRA; P.L. 107-16) lehetővé teszi, hogy a gyermekadó-hitel, az örökbefogadási adóhitel és az IRA hozzájárulási adóhitel az adófizető rendszeres jövedelemadója és alternatív minimumadója teljes összegének mértékéig igényelhető.2 A törvény a 2001 és 2004 közötti adóévekre ideiglenesen megemelte az AMT-mentesség összegét 4000 dollárral a közös bevallások esetében (2000 dollárral a nem házas magánszemélyek esetében).

A 2002. évi munkahelyteremtési és munkavállalói támogatási törvény (JCWAA; P.L. 107-147) meghosszabbította az először 1998-ban hatályba lépett ideiglenes rendelkezéseket, amelyek lehetővé tették, hogy a magánszemélyek valamennyi személyi adójóváírást felhasználhassák mind a rendes, mind az AMT-kötelezettségükkel szemben. Ez a változás 2003. december 31-ig volt hatályos.

A 2003. évi Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003 (JGTRRA; P.L. 108-27) 58 000 dollárra emelte az AMT-mentesség alapösszegét a közös bevallások esetében és 40 250 dollárra a nem házas adófizetők esetében. Ezek az emelések a 2003-as és 2004-es adóévben voltak hatályban. A JGTRRA azt is megállapította, hogy a tőkenyereségre és osztalékjövedelemre a rendes jövedelemadó alapján alkalmazandó új, 15%-os maximális adókulcs a tőkenyereség és osztalékjövedelem AMT szerinti adóztatására is vonatkozik.

A 2004. évi Working Families Tax Relief Act of 2004 (WFTRA; P.L. 108-311) 2005-ig meghosszabbította a JGTRRA által az AMT-alapmentességi összegek megemelését. A WFTRA meghosszabbította azt a rendelkezést is, amely lehetővé teszi, hogy a vissza nem térítendő személyi adójóváírások mind a rendes, mind az AMT adókötelezettséget teljes egészében beszámítsák a 2004. és 2005. adóévre.

A 2004. évi amerikai munkahelyteremtő törvény (AJCA; P.L. 108-357) számos módosítást eszközölt az AMT-ben. Összehangolta a mezőgazdasági termelők és halászok jövedelemátlagolását az AMT-vel, hogy a jövedelemátlagolás alkalmazása ne szorítsa az adófizetőket az AMT-be. Hatályon kívül helyezte az AMT külföldi adójóváírás felhasználására vonatkozó 90 százalékos korlátozást. A törvény azt is lehetővé tette, hogy az üzemanyagként felhasznált alkoholra és a megújuló forrásokból előállított villamos energiára vonatkozó jóváírásokat teljes mértékben felhasználják az AMT-vel szemben.

A 2005. évi adóemelés megelőzéséről és összehangolásáról szóló törvény (TIPRA 2005; P.L. 109-222) 2006-ra 62 550 dollárra emelte az AMT-mentesség összegét a közös bevallások esetében és 42 500 dollárra a nem házas adófizetők esetében. Ez a törvény 2006-ig meghosszabbította azokat a rendelkezéseket is, amelyek lehetővé teszik, hogy a vissza nem térítendő személyi adójóváírásokat teljes egészében beszámítsák az AMT adókötelezettséget.

A 2006. évi adómentességi és egészségügyi törvény (P.L. 109-432), amelyet 2006. december 20-án írtak alá, az előző évi minimális adókötelezettségre vonatkozó jóváírást visszatéríthetővé tette. A törvény értelmében az adófizetők olyan AMT visszatérítendő jóváírási összeget igényelhetnek, amely (1) az 5 000 USD vagy a fel nem használt minimális jóváírás közül a kisebbik, vagy (2) a fel nem használt minimális jóváírás 20%-a közül a nagyobbik. A fel nem használt jóváírás az előző három adóévre visszavezethető jóváírás. Az AMT visszatérítendő jóváírást csökkentik azon adófizetők esetében, akiknek korrigált bruttó jövedelme meghalad bizonyos küszöbértékeket. (2009-ben a közös bevallások esetében a küszöbérték 250 200 dollár volt.) Ez a rendelkezés a 2013. január 1-je előtt kezdődő adóévekre vonatkozik.

A 2007. évi amerikai csapatkészültségi, veteránellátási, Katrina helyreállítási és iraki elszámoltathatósági előirányzatokról szóló törvény (P.L. 110-28) lehetővé tette, hogy a munkalehetőség-hitel és a munkavállalói borravaló után fizetett adóhitel teljes egészében felhasználható legyen mind a társasági, mind az egyéni alternatív minimumadóval szemben. A 2007. december 26-án hatályba lépett 2007. évi adóemelés megelőzéséről szóló törvény (P.L. 110-166) az AMT mentességi szintjét 66 250 dollárban állapította meg a közös adóbevallók és 44 350 dollárban az egyedülálló adóbevallók számára, és továbbra is lehetővé tette a 2007-es adóévre vonatkozó AMT-kötelezettségek ellentételezésére szolgáló vissza nem térítendő személyes jóváírásokat.

A 2008. évi sürgősségi gazdasági stabilizációs törvény (EESA; P.L. 110-343) részét képező és 2008. október 3-án hatályba lépett Tax Extenders and Alternative Minimum Tax Relief Act a 2008-as adóévre is kiterjesztette az AMT-foltot azáltal, hogy a mentességet 69 950 USD-re emelte a közös bejelentők és 46 200 USD-re az egyedülálló bejelentők esetében, és lehetővé tette a vissza nem térítendő személyes jóváírásokat az AMT-kötelezettséggel szemben. Az EESA emellett növelte az AMT visszatérítendő jóváírás összegét az előző évi AMT-kötelezettséggel rendelkező magánszemélyek számára, és eltörölte az ösztönző részvényopciós AMT-kötelezettséget, a büntetést és a kamatokat.

A 111. kongresszusban a 2009. évi amerikai helyreállítási és újrabefektetési törvény (ARRA; P.L. 111-5) egyéves módosítást tartalmazott a 2009-es adóévre, amely a mentesség összegét 46 700 dollárra emelte a magánszemélyek és 70 950 dollárra a közös bejelentők esetében. A közelmúltbeli AMT-javító jogszabályokhoz hasonlóan a személyes jóváírásokat is engedélyezték az AMT-vel szemben. Ugyancsak a 111. kongresszusban a 2010. évi adókedvezményről, a munkanélküli biztosítás újraengedélyezéséről és a munkahelyteremtésről szóló törvény (P.L. 111-312) a 2010. és 2011. adóévre módosította az AMT-t, és 2010-re 47 450 dollárra emelte a mentesség összegét magánszemélyek esetében és 72 450 dollárra a közös bejelentők esetében. A 2011. évre a mentességi összegek 48 450 dollárra, illetve 74 450 dollárra emelkedtek.3

A 2012. évi amerikai adófizetők megsegítéséről szóló törvény (ATRA, P.L. 112-240) tartósan indexálta az AMT-t a 2012. évi mentességi összegek alapján. Az ATRA a mentességi összegeket 2012-re 50 600 dollárban határozta meg az egyedülálló kérelmezők és 78 750 dollárban a közös kérelmezők esetében. A 2013-as összegek 51 900, illetve 80 800 dollár.4 Az AMT állandó indexálása 1,816 billió dollárral csökkenti a bevételeket a 2013-2022 közötti költségvetési időszakban.5

Az AMT-kötelezettség kiszámítása

A magánszemélyek alternatív minimumadójának kiszámítása a következő módon történik. Először is, a magánszemély a rendes jövedelemadója szerinti adóköteles jövedelméhez különböző adókedvezményes tételeket ad vissza. Ez a bruttósított összeg lesz az AMT adóalapja. Ezután kiszámítják az alapadómentesség összegét, és levonják az AMT adóalapjából. A fennmaradó AMT-adóalapra ezután egy 26%-os és 28%-os kétszintű adókulcs-struktúrát vetítenek ki az AMT-adókötelezettség meghatározásához. Az adófizető ezután azt fizeti, amelyik a nagyobb, a rendes jövedelemadó-kötelezettségét vagy az AMT-adókötelezettségét. Végül az AMT-adójóváírást olyan tételként számítják ki, amelyet a következő években a rendes jövedelemadó-kötelezettségek ellentételezésére lehet átvinni.

Az AMT-adóalaphoz hozzáadott adóelőnyök közé tartoznak bizonyos magántevékenységű kötvények adómentes kamatai és a többlet kimerítési levonások. Az 1987 előtt üzembe helyezett legtöbb ingatlantípus esetében a gyorsított értékcsökkenésnek a lineáris értékcsökkenést meghaladó része is adókedvezményes tételnek minősül, és hozzáadódik az AMT adóalapjához.

Az adókedvezményes tételeken túlmenően bizonyos kiigazításokat végeznek azokon a levonásokon, amelyeket az adóköteles jövedelem rendes jövedelemadó-számítása alapján engedélyeztek. Például bizonyos eszközök esetében az AMT szerinti értékcsökkenési kulcsok eltérnek a normál jövedelemadó szerinti értékcsökkenési kulcsoktól. Egyes esetekben az eltérések pozitívak és növelik az AMT adóalapját, míg más esetekben a különbségek negatívak és csökkentik az AMT adóalapját.

Az AMT adóalapjának másik jelentős kiigazítása a rendszeres jövedelemadó alapján engedélyezett tételes levonásokat érinti. Az AMT alkalmazásában az adófizető nem érvényesíthet levonásokat a különféle kiadásokra, az állami, helyi vagy külföldi önkormányzatoknak fizetett adókra és az egészségügyi kiadásokra, kivéve, ha azok meghaladják a korrigált bruttó jövedelem 10%-át (szemben a normál jövedelemadó szerinti 7,5%-os alsó határral). A befektetési kamatköltségek levonása is a nettó befektetési jövedelemre korlátozódik.

Az AMT adóalap meghatározásához szükséges egyéb kiigazítások közé tartozik, hogy a hosszú távú szerződések esetében a teljesítési százalékos elszámolási módszert kell alkalmazni a teljesített szerződés vagy a készpénzalapú elszámolási módszer helyett; a bányászati feltárási és fejlesztési költségeket aktiválni és amortizálni kell, nem pedig költségként elszámolni; és az AMT adóalapba bele kell számítani az ösztönző részvényopciókra ténylegesen kifizetett összeget meghaladó valós piaci értéket.6

Az AMT-adóalapot továbbá nem csökkentik sem a normál jövedelemadóban alkalmazandó személyes mentességek, sem a normál jövedelemadóban alkalmazandó általános levonások.

Az AMT-adóalap kiszámítása után az AMT-adókötelezettség kiszámítása előtt levonják az AMT-mentességet. A 2013. évi adómentesség összege 80 800 $ a közösen bejelentők esetében és 51 900 $ az egyedülállók esetében. Az AMT-mentesség 1993 óta bekövetkezett változásait lásd az alábbi 1. táblázatban.

Az AMT-mentességet annak az összegnek a 25%-ával csökkentik, amellyel az adóalany AMT-adóköteles jövedelme meghalad bizonyos küszöbértékeket. Közös bevallások esetében az alapmentesség 2013-ban a 153 900 USD-t meghaladó AMT-adóköteles jövedelemnél kezd fokozatosan megszűnni. A nem házas adóalanyok esetében a mentesség 115 400 $ AMT-adóköteles jövedelemtől kezdődően fokozatosan megszűnik. Így az AMT-adóköteles jövedelem minden egyes további dollárja után, amely meghaladja ezeket a küszöbértékeket, az AMT-mentesség 0,25 dollárral csökken. Az ATRA az inflációhoz indexálta a fokozatos megszüntetési küszöbértékeket.

Mihelyt az AMT adóalapot csökkentették az alkalmazandó mentesség összegével, az AMT adókötelezettséget az AMT adókulcsok táblázatának alkalmazásával határozzák meg. A 2013. évi AMT adókulcsok táblázata 26% az AMT-mentességet meghaladó első 179 500 USD AMT-adóköteles jövedelemre, és 28% a 179 500 USD feletti további AMT-adóköteles jövedelemre. A normál jövedelemadóhoz hasonlóan az AMT esetében is a tőkenyereségre és az osztalékjövedelemre alkalmazott maximális adókulcs 15%. (Külön-külön benyújtandó közös bevallások esetében az AMT adókulcsok táblázata 26% az első 89 750 USD AMT-adóköteles jövedelemre, amely meghaladja az AMT-mentességi összeget, és 28% minden további AMT-adóköteles jövedelemre). Az AMT-adót ezután számos személyes és üzleti jóváírás csökkenti.