A szerzőről
Alexander L. Muñoz, CPA
Az ASC 310-20 számviteli standard előírja valamennyi hitelnyújtási díj és költség elhatárolását, és e számviteli standard alkalmazása egyszerű. A standardban foglaltak szerint az amortizációt a hitel futamideje alatt a szerződés szerinti cash flow-k alapján kell kiszámítani az effektív kamatláb módszerével (bár általában az egyenes vonalas módszert alkalmazzák). A várható előtörlesztések figyelembevétele a számításban kifejezetten nem megengedett a standard szerint, kivéve, ha a lehetséges kivételek egyike alkalmazható.
Az amortizációs időszak meghatározásának kulcsa az ügylet gazdasági tartalma. Például egyes hiteleknél rendszeresen előfordul, hogy fix pontokon drasztikusan megváltoznak a feltételek (pl. ballon- és bullet-hitelek), ahol egy meghatározott időpontban további kockázatelbírálási folyamat, sőt új hitelköltségek is felmerülnek. Ez funkcionálisan az eredeti kölcsönt egy újjal váltja fel. Ha ez a bank gyakorlata, akkor a díjakat és költségeket az eredeti hitel futamideje alatt kell amortizálni, és a helyettesítő hitelnek saját díjakat és költségeket kell viselnie.
Az általános szabály alól kivételt képeznek az értékvesztetté vált megvásárolt hitelek, amely esetben az érintett amortizáció az adott hitel prémiumára vagy diszkontjára vonatkozik. Továbbá az ASC-310-20-35-26 lehetővé teszi, hogy a hitel előtörlesztése szerepet játsszon az amortizációban. Ha a bank “nagyszámú hasonló hitellel rendelkezik, amelyek esetében az előtörlesztések valószínűsíthetőek, és az előtörlesztések időzítése és összege ésszerűen megbecsülhető, a gazdálkodó egység figyelembe veheti a jövőbeni tőke előtörlesztésekre vonatkozó becsléseket”. Az e kivétel alkalmazásához szükséges elemzés megterhelő és megtámadható lehet. Emellett a legtöbb alaprendszer automatikusan a lejárati dátum alapján alkalmazza a költségeket, így a hiteltípuson alapuló eltérő élettartam bevezetése nehézségekbe ütközhet.
Az OCC Bank Accounting Advisory Series (évente frissített) Banki számviteli tanácsadó sorozatának 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) témaköre egyszerű kérdés és válasz formában tartalmazza a standard alkalmazására vonatkozó értelmezésüket. Természetesen minden szabály alól vannak kivételek, ezért kérjük, forduljon bizalommal a Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. szakértőihez, ha bármilyen kérdése van és további útmutatást szeretne kapni a hitelnyújtási díjak és költségek megfelelő elhatárolásával kapcsolatban.
