Nel tempo, l’imposta sul reddito individuale è stata utilizzata come veicolo per promuovere vari obiettivi sociali ed economici. Questo è stato realizzato accordando un trattamento fiscale preferenziale a certe voci di reddito e di spesa. Il risultato netto, tuttavia, è stato un’erosione della base dell’imposta sul reddito individuale. Approfittando delle preferenze e degli incentivi nel codice fiscale, alcuni individui possono ridurre sostanzialmente le loro imposte sul reddito.

Per assicurarsi che tutti pagassero almeno un minimo di tasse e preservare comunque gli incentivi economici e sociali nel codice fiscale, il Congresso, nel 1969, ha promulgato il predecessore dell’attuale imposta minima alternativa individuale (AMT). Dal suo inizio, il valore e l’efficacia dell’imposta minima sono stati spesso oggetto di dibattito al Congresso. Recentemente, gli effetti combinati dell’inflazione e delle riduzioni legislative nell’imposta sul reddito regolare promulgate come parte dell’Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act del 2001 (EGTRRA), del Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act del 2003 (JGTRRA), e del Working Families Tax Relief Act del 2004 (WFTRA) e la loro scadenza pendente hanno aumentato la preoccupazione del Congresso riguardo all’imposta minima alternativa.1

Aumenti temporanei dell’esenzione di base per l’AMT e cambiamenti nel trattamento dei crediti d’imposta personali erano stati promulgati in passato come mezzo per mitigare l’interazione tra le riduzioni dell’imposta sul reddito regolare e l’AMT. Nel 111° Congresso, l’American Recovery and Reinvestment Act del 2009 (ARRA; P.L. 111-5) includeva una patch di un anno per l’anno fiscale 2009. Il Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act del 2010 (P.L. 111-312) ha messo una pezza all’AMT per gli anni fiscali 2010 e 2011.

Per la fine del 112° Congresso all’inizio del 2013, l’American Taxpayer Relief Act del 2012 (ATRA, P.L. 112-240) ha indicizzato permanentemente i parametri dell’AMT per l’inflazione a partire dall’anno fiscale 2012. La cosiddetta “patch permanente” dell’AMT è stata stimata per ridurre le entrate federali di 1,816 trilioni di dollari nella finestra di bilancio dal 2013 al 2022. Come con la recente legislazione AMT patch, crediti personali sono consentiti anche contro l’AMT.

Questo rapporto fornisce una breve panoramica della tassa minima alternativa per gli individui e discute i problemi associati al sistema attuale. Il rapporto sarà aggiornato quando l’azione legislativa lo giustificherà.

Evoluzione del sistema attuale

La prima tassa minima individuale fu promulgata nel 1969 ed era una tassa minima aggiuntiva. Cioè, era una tassa che veniva pagata in aggiunta alla normale imposta sul reddito. L’aliquota per l’add-on minimum tax era del 10% e la base imponibile consisteva in otto elementi di preferenza fiscale, il più significativo dei quali era la parte di reddito da capital gains che era esclusa dall’imposta sotto la normale imposta sul reddito.

Da quando è stata emanata nel 1969, l’imposta minima individuale è stata modificata numerose volte, nel 1971, nel 1976, nel 1977, nel 1978, nel 1982, nel 1986, nel 1990, nel 1993, nel 1997, nel 1998, nel 2001, nel 2002, nel 2003, nel 2004, nel 2006, nel 2007, nel 2008, e nel 2009. Il Tax Reform Act del 1976 fu la prima grande modifica, aggiungendo nuove voci di preferenza alla base dell’add-on minimum tax e aumentando l’aliquota al 15%.

Un altro grande cambiamento avvenne con il Revenue Act del 1978, che creò il predecessore dell’attuale alternative minimum tax (AMT). Questa era un’imposta completamente nuova che veniva valutata sul reddito imponibile regolare di un contribuente aumentato di certe deduzioni dettagliate e della parte esclusa del reddito da guadagni in conto capitale (il reddito da guadagni in conto capitale fu abbandonato come voce preferenziale sotto l’imposta minima alternativa). Le aliquote dell’imposta minima alternativa andavano dal 10% al 25%. L’imposta minima alternativa era pagabile nella misura in cui superava la somma dell’imposta sul reddito regolare del contribuente e la sua imposta minima aggiuntiva.

Tra il 1978 e il 1982, gli individui erano soggetti sia all’imposta minima aggiuntiva che all’imposta minima alternativa. Citando la necessità di semplificare il sistema e concentrare la tassa sui contribuenti ad alto reddito, il Congresso, nelle disposizioni contenute nel Tax Equity and Fiscal Responsibility Act del 1982 (P.L. 97-248), ha abrogato la tassa minima aggiuntiva, ha ampliato la base imponibile della tassa minima alternativa, e ha cambiato l’aliquota fiscale AMT al 20%.

La legge di riforma fiscale del 1986 (P.L. 99-514) ha cambiato sostanzialmente la tassa minima alternativa. Ha aumentato l’aliquota d’imposta al 21%, ha cambiato l’importo dell’esenzione di base, ha ampliato la base imponibile e ha rinnovato il credito d’imposta minimo alternativo. Ha anche introdotto un’eliminazione graduale dell’importo dell’esenzione AMT per i contribuenti il cui reddito imponibile AMT superava certi limiti. Per i contribuenti che presentavano dichiarazioni congiunte, l’esenzione AMT fu ridotta del 25% dell’importo per il quale il reddito imponibile AMT del contribuente superava i 150.000 dollari (112.000 dollari per i contribuenti single e 75.000 dollari per i contribuenti sposati che presentavano dichiarazioni separate, trust e successioni).

Di gran lunga, tuttavia, il cambiamento più significativo che interessò l’AMT fu indiretto e risultò dalle modifiche nel trattamento fiscale del reddito da plusvalenze sotto la normale imposta sul reddito. Sotto la legge precedente al 1986, il 60% di un guadagno di capitale a lungo termine era esente dalle normali imposte sul reddito. La parte esclusa del guadagno, tuttavia, era tassabile come una preferenza fiscale sotto l’AMT. Poiché la legge del 1986 ha abrogato l’esclusione per il reddito da plusvalenze a lungo termine e il reddito da plusvalenze è stato tassato per intero sotto la normale imposta sul reddito, non è stato più tassato come una voce di preferenza fiscale sotto l’AMT. Questo cambiamento ha sostanzialmente ridotto il numero di contribuenti soggetti all’AMT.

Il Revenue Reconciliation Act del 1990 (P.L. 101-509) ha aumentato l’aliquota AMT dal 21% al 24%. L’Omnibus Budget Reconciliation Act del 1993 (P.L. 103-66) apportò due importanti cambiamenti all’AMT. In primo luogo, ha aumentato gli importi di esenzione AMT da $ 40.000 a $ 45.000 per i contribuenti che presentano dichiarazioni congiunte, da $ 30.000 a $ 33.750 per i contribuenti che presentano dichiarazioni singole, e da $ 20.000 a $ 22.500 per i contribuenti sposati che presentano dichiarazioni separate, le successioni e i trust. In secondo luogo, ha creato una struttura a due livelli di aliquote per l’AMT. Un’aliquota del 26% è applicabile ai primi 175.000 dollari del reddito minimo imponibile alternativo di un contribuente che supera l’importo di esenzione e il 28% sul reddito minimo imponibile alternativo che supera i 175.000 dollari.

Il Taxpayer Relief Act del 1997 (P.L. 105-34) ha stabilito che l’aliquota massima applicabile al reddito di capitale sotto la normale imposta sul reddito si applica anche al reddito di capitale sotto la AMT.

L’Omnibus Consolidated and Emergency Supplemental Appropriations Act, 1999 (P.L. 105-277) ha permesso ai crediti d’imposta personali non rimborsabili di compensare l’imposta sul reddito regolare di un individuo per intero solo per l’anno fiscale 1998, anche se i crediti d’imposta personali potrebbero essere più grandi dell’importo di cui l’imposta sul reddito regolare del contribuente supera la sua imposta minima provvisoria. Inoltre, ha abrogato, solo per l’anno fiscale 1998, la disposizione che riduceva il credito d’imposta aggiuntivo per i figli dell’importo per il quale l’AMT di un individuo superava la sua normale imposta sul reddito.

Un altro cambiamento legislativo nell’AMT è avvenuto nel Tax Relief Extension Act del 1999 (P.L. 106-170) che estese, fino al 31 dicembre 2001, la disposizione fiscale di legge esistente che permette agli individui di compensare la loro regolare imposta sul reddito con l’intero ammontare dei loro crediti d’imposta personali non rimborsabili, indipendentemente dall’AMT.

L’Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act del 2001 (EGTRRA; P.L. 107-16) permette che il credito d’imposta sui figli, il credito d’imposta sulle adozioni e il credito d’imposta sui contributi IRA siano richiesti nella misura dell’intero ammontare dell’imposta sul reddito regolare di un contribuente e della tassa minima alternativa.2 L’atto ha anche temporaneamente aumentato l’importo dell’esenzione AMT di 4.000 dollari per le dichiarazioni congiunte (2.000 dollari per le persone non sposate) in vigore per gli anni fiscali tra il 2001 e il 2004.

Il Job Creation and Worker Assistance Act del 2002 (JCWAA; P.L. 107-147) ha esteso le disposizioni temporanee, emanate per la prima volta nel 1998, che hanno permesso agli individui di utilizzare tutti i crediti d’imposta personali sia contro le loro passività fiscali regolari che AMT. Questo cambiamento è stato efficace fino al 31 dicembre 2003.

Il Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act del 2003 (JGTRRA; P.L. 108-27) ha aumentato l’importo dell’esenzione AMT di base a 58.000 dollari per dichiarazioni congiunte e a 40.250 dollari per i contribuenti non sposati. Questi aumenti erano in vigore per gli anni fiscali 2003 e 2004. JGTRRA stabilì anche che la nuova aliquota fiscale massima del 15% applicabile ai guadagni di capitale e al reddito da dividendi sotto la normale imposta sul reddito si sarebbe applicata anche alla tassazione dei guadagni di capitale e del reddito da dividendi sotto l’AMT.

Il Working Families Tax Relief Act del 2004 (WFTRA; P.L. 108-311) estese, fino al 2005, l’aumento JGTRRA negli importi di esenzione AMT di base. Il WFTRA ha anche esteso la disposizione che permette ai crediti d’imposta personali non rimborsabili di compensare sia l’imposta ordinaria che quella AMT per intero per gli anni imponibili 2004 e 2005.

L’American Jobs Creation Act del 2004 (AJCA; P.L. 108-357) ha fatto diversi cambiamenti all’AMT. Ha coordinato la media del reddito di agricoltori e pescatori con l’AMT in modo che l’uso della media del reddito non spingesse i contribuenti nell’AMT. Ha abrogato la limitazione del 90 per cento sull’uso del credito d’imposta estero AMT. L’atto ha anche permesso che i crediti per l’alcool usato come combustibile e l’elettricità prodotta da risorse rinnovabili siano usati per intero contro l’AMT.

Il Tax Increase Prevention and Reconciliation Act del 2005 (TIPRA 2005; P.L. 109-222) ha aumentato l’importo di esenzione AMT per il 2006 a 62.550 dollari per dichiarazioni congiunte e 42.500 dollari per contribuenti non sposati. Questa legge ha anche esteso, attraverso il 2006, le disposizioni che permettono crediti d’imposta personali non rimborsabili per compensare l’imposta AMT in pieno.

Il Tax Relief and Health Care Act del 2006 (P.L. 109-432), che è stato firmato in legge il 20 dicembre 2006, ha reso rimborsabile il credito per l’imposta minima dell’anno precedente. Secondo la legge, i contribuenti possono richiedere un importo di credito rimborsabile AMT che è il maggiore tra (1) il minore di $5.000 o il credito minimo inutilizzato, o (2) il 20% del credito minimo inutilizzato. Il credito inutilizzato è il credito attribuibile ai tre anni fiscali precedenti. Il credito rimborsabile AMT è ridotto per i contribuenti con redditi lordi regolati superiori a certi importi di soglia. (Per le dichiarazioni congiunte nel 2009, la soglia era di $ 250.200.) Questa disposizione si applica agli anni fiscali che iniziano prima del 1 gennaio 2013.

L’U.S. Troop Readiness, Veterans’ Care, Katrina Recovery, and Iraq Accountability Appropriations Act del 2007 (P.L. 110-28) ha permesso ai crediti d’imposta per il credito di opportunità di lavoro e il credito per le tasse pagate rispetto alle mance in contanti dei dipendenti di essere utilizzati in pieno sia contro le tasse minime alternative aziendali che individuali. Il Tax Increase Prevention Act del 2007 (P.L. 110-166), promulgato il 26 dicembre 2007, ha fissato i livelli di esenzione AMT a 66.250 dollari per i contribuenti congiunti e 44.350 dollari per i contribuenti singoli e ha continuato a consentire crediti personali non rimborsabili per compensare la responsabilità AMT per l’anno fiscale 2007.

Il Tax Extenders and Alternative Minimum Tax Relief Act, incluso nell’Emergency Economic Stabilization Act del 2008 (EESA; P.L. 110-343) e promulgato il 3 ottobre 2008, ha esteso la patch AMT per l’anno fiscale 2008, aumentando l’esenzione a $69.950 per chi archivia in comune e $46.200 per chi non è sposato, e permettendo crediti personali non rimborsabili contro la responsabilità AMT. L’EESA ha anche aumentato l’importo del credito rimborsabile AMT per gli individui con responsabilità AMT dell’anno precedente e ha abrogato la responsabilità AMT delle stock option incentivanti, la pena e gli interessi.

Nel 111° Congresso, l’American Recovery and Reinvestment Act del 2009 (ARRA; P.L. 111-5) ha incluso una patch di un anno per l’anno fiscale 2009, aumentando gli importi di esenzione a 46.700 dollari per gli individui e 70.950 dollari per i dichiaranti comuni. Come con la recente legislazione di patch AMT, i crediti personali sono stati consentiti anche contro l’AMT. Sempre nel 111° Congresso, il Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act del 2010 (P.L. 111-312) ha patchato l’AMT per gli anni fiscali 2010 e 2011, aumentando gli importi delle esenzioni a 47.450 dollari per gli individui e 72.450 dollari per le persone comuni per il 2010. Per il 2011, gli importi di esenzione sono aumentati rispettivamente a $ 48.450 e $ 74.450.3

L’American Taxpayer Relief Act del 2012 (ATRA, P.L. 112-240) ha indicizzato permanentemente l’AMT sulla base degli importi di esenzione dell’anno fiscale 2012. L’ATRA ha fissato gli importi di esenzione per il 2012 a $ 50.600 per i single filer e $ 78.750 per i filer congiunti. Gli importi per il 2013 sono rispettivamente 51.900 e 80.800 dollari.4 L’indicizzazione permanente dell’AMT riduce le entrate di 1,816 trilioni di dollari nella finestra di bilancio dal 2013 al 2022.5

Calcolo della responsabilità AMT

La tassa minima alternativa per gli individui è calcolata nel modo seguente. In primo luogo, un individuo aggiunge varie voci di preferenza fiscale al suo reddito imponibile sotto la sua regolare imposta sul reddito. Questo importo lordo diventa poi la sua base imponibile per l’AMT. Successivamente, l’importo dell’esenzione di base viene calcolato e sottratto dalla base imponibile AMT. Una struttura di aliquote fiscali a due livelli del 26% e del 28% viene poi valutata sulla base imponibile AMT rimanente per determinare l’assoggettamento all’imposta AMT. Il contribuente paga quindi il maggiore tra l’imposta sul reddito regolare e l’imposta AMT. Infine, il credito d’imposta AMT è calcolato come un elemento da riportare in avanti per compensare gli obblighi fiscali sul reddito regolare negli anni futuri.

Le voci di preferenza fiscale che vengono aggiunte alla base imponibile AMT includono l’interesse esente da imposta su certe obbligazioni di attività privata e le deduzioni di esaurimento in eccesso. Inoltre, per la maggior parte dei tipi di proprietà messi in servizio prima del 1987, l’eccesso di ammortamento accelerato rispetto all’ammortamento lineare è considerato una voce di preferenza fiscale e viene aggiunto alla base imponibile AMT.

In aggiunta alle voci di preferenza fiscale, alcuni aggiustamenti sono fatti alle deduzioni che erano permesse sotto il calcolo regolare dell’imposta sul reddito del reddito imponibile. Per esempio, per certi beni, i tassi di ammortamento sotto l’AMT differiscono dai tassi di ammortamento sotto la normale imposta sul reddito. In alcuni casi le differenze saranno positive e aumenteranno la base imponibile AMT, mentre in altri casi, le differenze saranno negative e diminuiranno la base imponibile AMT. Ai fini dell’AMT un contribuente non può richiedere deduzioni per spese varie, per pagamenti di tasse a governi statali, locali o stranieri, e per spese mediche, tranne nella misura in cui superano il 10% del reddito lordo rettificato (in contrasto con il 7,5% sotto la normale imposta sul reddito). Anche le deduzioni per le spese di interesse degli investimenti sono limitate al reddito netto degli investimenti.

Altri aggiustamenti per determinare la base imponibile AMT includono, per i contratti a lungo termine, la percentuale del metodo di completamento della contabilità deve essere usata piuttosto che il contratto completato o il metodo di contabilità per cassa; i costi di esplorazione e sviluppo minerario devono essere capitalizzati e ammortizzati piuttosto che spesi; e l’eccesso del valore equo di mercato rispetto all’importo effettivamente pagato sulle stock option incentivanti deve essere incluso nella base imponibile AMT.6

Inoltre, la base imponibile AMT non è ridotta dalle esenzioni personali applicabili nell’ambito della normale imposta sul reddito né è ridotta dalle deduzioni standard applicabili nell’ambito della normale imposta sul reddito.

Dopo che la base imponibile AMT è calcolata, l’esenzione AMT è sottratta prima del calcolo della responsabilità fiscale AMT. Gli importi dell’esenzione 2013 sono 80.800 dollari per i contribuenti congiunti e 51.900 dollari per i contribuenti singoli. Vedere la Tabella 1 qui sotto per i cambiamenti nell’esenzione AMT dal 1993.

L’esenzione AMT è ridotta del 25% dell’importo di cui il reddito imponibile AMT di un contribuente supera determinate soglie. Nel caso di dichiarazioni congiunte, l’esenzione di base inizia a diminuire gradualmente a livelli di reddito imponibile AMT superiori a 153.900 dollari nel 2013. Per i contribuenti non sposati, l’esenzione viene eliminata gradualmente a partire da livelli di reddito imponibile AMT di $115.400. Così, per ogni dollaro aggiuntivo di reddito imponibile AMT oltre queste soglie, l’esenzione AMT si riduce di 0,25 dollari. ATRA ha indicizzato per l’inflazione le soglie di eliminazione graduale.

Una volta che la base imponibile AMT è stata ridotta dall’importo di esenzione applicabile, la passività fiscale AMT è determinata applicando il programma di aliquote fiscali AMT. L’aliquota AMT 2013 è del 26% dei primi 179.500 dollari di reddito imponibile AMT in eccesso a qualsiasi esenzione AMT e del 28% su qualsiasi ulteriore reddito imponibile AMT oltre i 179.500 dollari. Come nel caso della normale imposta sul reddito, sotto l’AMT l’aliquota fiscale massima applicata alle plusvalenze e al reddito da dividendi è del 15%. (Per le dichiarazioni congiunte che si presentano separatamente, lo schema dell’aliquota AMT è del 26% dei primi 89.750 dollari di reddito imponibile AMT in eccesso a qualsiasi importo di esenzione AMT e del 28% su qualsiasi ulteriore reddito imponibile AMT). L’imposta AMT è poi ridotta da diversi crediti personali e aziendali.

È importante notare che anche se un contribuente può non essere soggetto all’AMT, essa può ancora influenzare la sua regolare imposta sul reddito. La ragione è che, nel 2011, alcuni crediti d’imposta personali sotto l’imposta sul reddito regolare sono limitati all’importo per il quale l’imposta sul reddito regolare supera l’imposta AMT. Come notato in precedenza, TIPRA 2005 ha permesso ai contribuenti di compensare la loro passività AMT per l’intero importo dei loro crediti d’imposta personali non rimborsabili.

A partire dal 2012, la maggior parte dei crediti personali non rimborsabili saranno consentiti contro l’AMT dopo l’emanazione dell’ATRA (P.L. 112-239).7 I crediti che sarebbero ancora ammessi contro l’AMT per il 2012 includono il Child Tax Credit, il Saver’s Credit, il credito per gli immobili residenziali di efficienza energetica, il credito per certi veicoli plug-in, il credito per veicoli a motore alternativi, il credito per nuovi veicoli a motore elettrico plug-in qualificati, e il credito per spese di adozione. Un elenco selezionato di crediti personali e il loro stato per il 2012 e 2013 sono elencati nella Tabella 2.