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Alexander L. Muñoz, CPA
La norma contabile ASC 310-20 richiede il rinvio di tutte le spese e i costi di creazione del prestito e l’applicazione di questa norma contabile è semplice. Come stipulato nella norma, l’ammortamento dovrebbe essere calcolato in base ai flussi di cassa contrattuali per la durata del prestito usando il metodo dell’interesse effettivo (anche se il metodo lineare è comunemente utilizzato). Il factoring dei pre-pagamenti anticipati nel calcolo non è esplicitamente permesso dallo standard a meno che una delle possibili eccezioni possa essere applicata.
La chiave per determinare il periodo di ammortamento è la sostanza economica della transazione. Per esempio, alcuni prestiti vedono periodicamente cambiamenti drastici nei termini a punti fissi (cioè i prestiti balloon e bullet) dove c’è un processo di sottoscrizione aggiuntivo, e anche nuove spese di prestito, ad una data specifica. Questo sta funzionalmente sostituendo il prestito originale con uno nuovo. Se questa è la pratica della banca, allora le tasse e i costi dovrebbero essere ammortizzati sulla vita del prestito originale, con il prestito sostitutivo che incorre nelle sue proprie tasse e costi.
Un’eccezione alla regola generale coinvolge i prestiti acquistati che sono diventati deteriorati, nel qual caso l’ammortamento interessato è sul premio o sullo sconto di quel prestito. Inoltre, ASC-310-20-35-26 permette che il pagamento anticipato di un prestito abbia un ruolo nell’ammortamento. Se la banca “tiene un gran numero di simili prestiti per i quali i pagamenti anticipati sono probabili e la sincronizzazione e l’importo dei pagamenti anticipati possono essere stimati ragionevolmente, l’entità può considerare le stime dei pagamenti anticipati futuri del capitale. L’analisi richiesta per usare questa eccezione può essere proibitiva e incline alla sfida. Inoltre, la maggior parte dei sistemi centrali applicheranno automaticamente i costi basati sulla data di scadenza, così implementando le vite differenti basate sul tipo di prestito può essere difficile.
Topic 2D, commissioni e costi dell’origine (compreso i premi e gli sconti) della serie consultiva di contabilità della banca del OCC (aggiornata su una base annuale), contiene la loro interpretazione dell’applicazione di questo campione in una forma semplice della domanda e della risposta. Naturalmente ogni regola ha le sue eccezioni, quindi non esitate a contattare gli esperti di Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. per qualsiasi domanda e ulteriore guida sul corretto differimento delle commissioni e dei costi di accensione dei prestiti.
