In de loop der tijd is de inkomstenbelasting voor particulieren gebruikt als een middel om verschillende sociale en economische doelstellingen te bevorderen. Dit is bereikt door een voorkeursbehandeling te geven aan bepaalde inkomsten- en uitgavenposten. Het nettoresultaat is echter een uitholling van de grondslag van de individuele inkomstenbelasting geweest. Door gebruik te maken van de voorkeuren en stimulansen in de belastingwet kunnen sommige individuen hun inkomstenbelasting aanzienlijk verlagen.

Om ervoor te zorgen dat iedereen ten minste een minimum aan belasting betaalt en toch de economische en sociale stimulansen in de belastingwet te behouden, heeft het Congres in 1969 de voorloper van de huidige individuele alternatieve minimumbelasting (AMT) ingevoerd. Sinds zijn invoering is de waarde en de doeltreffendheid van de minimumbelasting vaak het voorwerp geweest van debat in het Congres. Recentelijk hebben de gecombineerde effecten van inflatie en wettelijke verlagingen van de reguliere inkomstenbelasting als onderdeel van de Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act van 2001 (EGTRRA), de Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act van 2003 (JGTRRA), en de Working Families Tax Relief Act van 2004 (WFTRA) en het naderende verstrijken daarvan de bezorgdheid van het congres over de alternatieve minimumbelasting doen toenemen.1

Tijdelijke verhogingen van de basisvrijstelling voor de AMT en wijzigingen in de behandeling van persoonlijke heffingskortingen zijn in het verleden vastgesteld als een middel om de interactie tussen verlagingen van de reguliere inkomstenbelasting en de AMT te verzachten. In het 111e Congres omvatte de American Recovery and Reinvestment Act van 2009 (ARRA; P.L. 111-5) een eenjarige patch voor het belastingjaar 2009. De Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act van 2010 (P.L. 111-312) patchte de AMT voor de belastingjaren 2010 en 2011.

Aan het einde van het 112e Congres, begin 2013, indexeerde de American Taxpayer Relief Act van 2012 (ATRA, P.L. 112-240) de parameters van de AMT permanent voor inflatie met ingang van het belastingjaar 2012. De zogenaamde “permanente patch” van de AMT zou de federale inkomsten over de periode 2013-2022 naar schatting met 1,816 biljoen dollar verminderen. Net als bij recente AMT-patchwetgeving zijn ook persoonlijke kredieten toegestaan tegen de AMT.

Dit verslag geeft een kort overzicht van de alternatieve minimumbelasting voor particulieren en bespreekt de problemen in verband met het huidige systeem. Het verslag zal worden bijgewerkt wanneer wetgevingsmaatregelen daartoe aanleiding geven.

Evolutie van het huidige stelsel

De eerste individuele minimumbelasting werd in 1969 ingevoerd en was een add-on minimumbelasting. Dat wil zeggen dat het een belasting was die naast de reguliere inkomstenbelasting werd betaald. Het belastingtarief voor de aanvullende minimumbelasting bedroeg 10% en de belastinggrondslag bestond uit acht fiscaal preferente posten, waarvan de belangrijkste het deel van de vermogenswinstinkomsten was dat in het kader van de reguliere inkomstenbelasting van belasting was uitgesloten.

Sinds de invoering in 1969 is de individuele minimumbelasting talloze malen gewijzigd, in 1971, in 1976, in 1977, in 1978, in 1982, in 1986, in 1990, in 1993, in 1997, in 1998, in 2001, in 2002, in 2003, in 2004, in 2006, in 2007, in 2008 en in 2009. De Tax Reform Act van 1976 was de eerste grote wijziging, waarbij nieuwe voorkeursbestanddelen werden toegevoegd aan de grondslag van de aanvullende minimumbelasting en het belastingtarief werd verhoogd tot 15%.

Een andere grote wijziging vond plaats in het kader van de Revenue Act van 1978, waarbij de voorloper van de huidige alternatieve minimumbelasting (AMT) in het leven werd geroepen. Dit was een geheel nieuwe belasting die werd geheven over het reguliere belastbare inkomen van een belastingbetaler, vermeerderd met bepaalde gespecificeerde aftrekposten en het uitgesloten deel van vermogenswinstinkomsten (vermogenswinstinkomsten vielen weg als een preferent item onder de add-on minimumbelasting). De belastingtarieven voor de alternatieve minimumbelasting varieerden van 10% tot 25%. De alternatieve minimumbelasting was verschuldigd voor zover deze de som van de door de belastingbetaler verschuldigde reguliere inkomstenbelasting en zijn aanvullende minimumbelasting overschreed.

Tussen 1978 en 1982 waren particulieren onderworpen aan zowel de aanvullende minimumbelasting als de alternatieve minimumbelasting. Uitgaande van de noodzaak om het stelsel te vereenvoudigen en de belasting te richten op belastingbetalers met een hoog inkomen, heeft het Congres in de Tax Equity and Fiscal Responsibility Act van 1982 (P.L. 97-248) de aanvullende minimumbelasting afgeschaft, de heffingsgrondslag van de alternatieve minimumbelasting uitgebreid en het AMT-belastingtarief gewijzigd in 20%.

De Tax Reform Act van 1986 (P.L. 99-514) heeft de alternatieve minimumbelasting ingrijpend gewijzigd. Het belastingtarief werd verhoogd tot 21%, het basisvrijstellingsbedrag werd gewijzigd, de belastinggrondslag werd verbreed en het alternatieve minimumbelastingkrediet werd herzien. Er werd ook een geleidelijke vermindering van de AMT-vrijstelling ingevoerd voor belastingplichtigen met een belastbaar AMT-inkomen dat bepaalde limieten overschrijdt. Voor belastingbetalers die gezamenlijk aangifte doen, werd de AMT-vrijstelling verminderd met 25% van het bedrag waarmee het AMT-belastbaar inkomen van de belastingbetaler meer dan $ 150.000 bedroeg ($ 112.000 voor alleenstaande belastingbetalers en $ 75.000 voor gehuwde belastingbetalers die afzonderlijk aangifte doen, trusts en nalatenschappen).

Verreweg de belangrijkste verandering die van invloed was op de AMT was echter indirect en vloeide voort uit wijzigingen in de fiscale behandeling van vermogenswinstinkomsten onder de reguliere inkomstenbelasting. Volgens de wetgeving van vóór 1986 was 60% van een vermogenswinst op lange termijn vrijgesteld van reguliere inkomstenbelasting. Het uitgesloten deel van de winst was echter belastbaar als een belastingvoorrecht onder de AMT. Aangezien de wet van 1986 de uitsluiting van vermogenswinst op lange termijn afschafte en de vermogenswinst volledig werd belast in het kader van de reguliere inkomstenbelasting, werd deze niet langer belast als een fiscaal voorkeursbestanddeel in het kader van de AMT. Deze wijziging verminderde het aantal belastingbetalers dat onder de AMT viel aanzienlijk.

De Revenue Reconciliation Act van 1990 (P.L. 101-509) verhoogde het AMT-belastingtarief van 21% naar 24%. Bij de Omnibus Budget Reconciliation Act van 1993 (P.L. 103-66) zijn twee belangrijke wijzigingen in de AMT aangebracht. Ten eerste werden de vrijstellingsbedragen van de AMT verhoogd van $40.000 tot $45.000 voor belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen, van $30.000 tot $33.750 voor belastingplichtigen die alleen aangifte doen, en van $20.000 tot $22.500 voor gehuwde belastingplichtigen die afzonderlijk aangifte doen, voor nalatenschappen en voor trusts. Ten tweede is er een tweeledige belastingtariefstructuur voor de AMT gecreëerd. Een belastingtarief van 26% is van toepassing op de eerste $ 175.000 van het alternatieve minimale belastbare inkomen van een belastingbetaler boven het vrijstellingsbedrag en 28% op het alternatieve minimale belastbare inkomen boven $ 175.000.

De Taxpayer Relief Act van 1997 (P.L. 105-34) bepaalde dat het maximale belastingtarief dat van toepassing is op vermogenswinstinkomsten onder de reguliere inkomstenbelasting ook van toepassing zou zijn op vermogenswinstinkomsten onder de AMT.

De Omnibus Consolidated and Emergency Supplemental Appropriations Act, 1999 (P.L. 105-277) stond alleen voor het belastingjaar 1998 toe dat de niet-terugbetaalbare persoonlijke belastingkredieten de reguliere inkomstenbelasting van een persoon volledig compenseerden, ook al konden de persoonlijke belastingkredieten groter zijn dan het bedrag waarmee de reguliere inkomstenbelasting van de belastingbetaler zijn voorlopige minimumbelasting overschreed. Bovendien werd alleen voor het belastingjaar 1998 de bepaling ingetrokken die de aanvullende kinderaftrek verminderde met het bedrag waarmee de AMT van een persoon zijn reguliere inkomstenbelasting te boven ging.

Een andere wetswijziging in de AMT vond plaats in de Tax Relief Extension Act van 1999 (P.L. 106-170), die tot 31 december 2001 de bestaande wettelijke belastingbepaling verlengde die personen in staat stelt hun reguliere inkomstenbelasting te compenseren met het volledige bedrag van hun niet-terugbetaalbare persoonlijke heffingskortingen, ongeacht de AMT.

De Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act van 2001 (EGTRRA; P.L. 107-16) staat toe dat de belastingaftrek voor kinderen, de adoptiebelastingaftrek en de belastingaftrek voor IRA-bijdragen worden geclaimd voor het volledige bedrag van de reguliere inkomstenbelasting en de alternatieve minimumbelasting van een belastingbetaler.2 De wet verhoogde ook tijdelijk de belastingaftrek voor kinderen, de adoptiebelastingaftrek en de belastingaftrek voor IRA-bijdragen tot het volledige bedrag van de reguliere inkomstenbelasting en alternatieve minimumbelasting van een belastingbetaler. De wet verhoogde ook tijdelijk de AMT-vrijstelling met $ 4.000 voor gezamenlijke aangiften ($ 2.000 voor ongehuwde individuen), van kracht voor belastingjaren tussen 2001 en 2004.

De Job Creation and Worker Assistance Act van 2002 (JCWAA; P.L. 107-147) verlengde de tijdelijke bepalingen, voor het eerst ingevoerd in 1998, die individuen toestonden om alle persoonlijke belastingvoordelen te gebruiken tegen zowel hun reguliere als hun AMT-belastingverplichtingen. Deze wijziging was van kracht tot 31 december 2003.

De Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act van 2003 (JGTRRA; P.L. 108-27) verhoogde het basisbedrag van de AMT-vrijstelling tot $ 58.000 voor gezamenlijke aangiften en tot $ 40.250 voor ongehuwde belastingbetalers. Deze verhogingen waren van kracht voor de belastingjaren 2003 en 2004. JGTRRA bepaalde ook dat het nieuwe maximale belastingtarief van 15% dat van toepassing is op vermogenswinsten en dividendinkomsten onder de reguliere inkomstenbelasting, ook zou gelden voor de belasting van vermogenswinsten en dividendinkomsten onder de AMT.

De Working Families Tax Relief Act van 2004 (WFTRA; P.L. 108-311) verlengde de JGTRRA-verhoging van de basisvrijstellingsbedragen voor de AMT tot en met 2005. De WFTRA verlengde ook de bepaling op grond waarvan niet-terugbetaalbare persoonlijke heffingskortingen zowel de reguliere als de AMT-belastingplicht volledig kunnen compenseren voor de belastingjaren 2004 en 2005.

De American Jobs Creation Act van 2004 (AJCA; P.L. 108-357) bracht verscheidene wijzigingen aan in de AMT. De inkomensverrekening voor landbouwers en vissers werd gecoördineerd met de AMT, zodat het gebruik van inkomensverrekening belastingbetalers niet in de AMT duwde. De beperking van 90 procent op het gebruik van de buitenlandse heffingskorting voor de AMT werd afgeschaft. De wet stond ook toe dat de kredieten voor alcohol die als brandstof wordt gebruikt en elektriciteit uit hernieuwbare bronnen volledig tegen de AMT worden gebruikt.

De Tax Increase Prevention and Reconciliation Act van 2005 (TIPRA 2005; P.L. 109-222) verhoogde het AMT-vrijstellingsbedrag voor 2006 tot $62.550 voor gezamenlijke aangiften en $42.500 voor ongehuwde belastingbetalers. Deze wet verlengde ook, tot 2006, de bepalingen die niet-terugbetaalbare persoonlijke belastingkredieten toestaan om de AMT-belastingverplichting volledig te compenseren.

De Tax Relief and Health Care Act van 2006 (P.L. 109-432), die op 20 december 2006 in wet werd ondertekend, maakte het krediet voor de minimale belastingverplichting van het voorgaande jaar terugbetaalbaar. Krachtens deze wet kunnen belastingbetalers aanspraak maken op een terugbetaalbaar AMT-kredietbedrag dat het hoogste is van (1) $5.000 of het ongebruikte minimumkrediet, of (2) 20% van het ongebruikte minimumkrediet. Het ongebruikte krediet is het krediet dat kan worden toegerekend aan de voorgaande drie belastingjaren. De AMT-terugbetaalbare credit wordt verlaagd voor belastingbetalers met aangepaste bruto inkomens boven bepaalde drempelbedragen. (Deze bepaling is van toepassing op belastingjaren die beginnen vóór 1 januari 2013.

The U.S. Troop Readiness, Veterans’ Care, Katrina Recovery, and Iraq Accountability Appropriations Act of 2007 (P.L. 110-28) allowed the tax credits for the work opportunity credit and the credit for taxes paid with respect to employee cash tips to be used in full against both the corporate and individual alternative minimum taxes. De Tax Increase Prevention Act van 2007 (P.L. 110-166), aangenomen op 26 december 2007, stelde de AMT-vrijstellingsniveaus vast op $ 66.250 voor gezamenlijke aanvragers en $ 44.350 voor alleenstaande aanvragers en bleef niet-terugbetaalbare persoonlijke kredieten toestaan om de AMT-verplichting voor het belastingjaar 2007 te compenseren.

De Tax Extenders and Alternative Minimum Tax Relief Act, opgenomen in de Emergency Economic Stabilization Act van 2008 (EESA; P.L. 110-343) en aangenomen op 3 oktober 2008, verlengde de AMT-patch voor het belastingjaar 2008 door de vrijstelling te verhogen tot $ 69.950 voor gezamenlijke aanvragers en $ 46.200 voor ongehuwde aanvragers, en niet-terugbetaalbare persoonlijke kredieten toe te staan om de AMT-verplichting te verrekenen. De EESA verhoogde ook het AMT-terugbetaalbare kredietbedrag voor particulieren met AMT-aansprakelijkheid voor het voorgaande jaar en schortte de AMT-aansprakelijkheid voor incentive-aandelenopties, boetes en rente op.

In het 111e Congres omvatte de American Recovery and Reinvestment Act van 2009 (ARRA; P.L. 111-5) een patch voor één jaar voor het belastingjaar 2009, waarbij de vrijstellingsbedragen werden verhoogd tot $ 46.700 voor particulieren en $ 70.950 voor gezamenlijke aanvragers. Zoals bij recente AMT patch-wetgeving, werden ook persoonlijke kredieten toegestaan tegen de AMT. Nog in het 111e Congres heeft de Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act van 2010 (P.L. 111-312) de AMT gepatcht voor de belastingjaren 2010 en 2011, waarbij de vrijstellingen werden verhoogd tot $47.450 voor particulieren en $72.450 voor gezamenlijke aanvragers voor 2010. Voor 2011 stegen de vrijstellingsbedragen tot respectievelijk $ 48.450 en $ 74.450.3

De American Taxpayer Relief Act van 2012 (ATRA, P.L. 112-240) indexeerde de AMT permanent op basis van de vrijstellingsbedragen voor 2012. ATRA stelde de vrijstellingsbedragen voor 2012 vast op $ 50.600 voor alleenstaande aanvragers en $ 78.750 voor gezamenlijke aanvragers. De bedragen voor 2013 zijn respectievelijk $ 51.900 en $ 80.800.4 De permanente indexering van de AMT verlaagt de inkomsten met $ 1,816 biljoen over het begrotingsvenster 2013 tot 2022.5

Berekening van AMT-plicht

De alternatieve minimumbelasting voor particulieren wordt op de volgende manier berekend. Eerst telt een individu verschillende belastingvoorkeursbestanddelen op bij zijn belastbaar inkomen onder zijn reguliere inkomstenbelasting. Dit gebruteerde bedrag wordt dan zijn belastinggrondslag voor de AMT. Vervolgens wordt het bedrag van de basisvrijstelling berekend en afgetrokken van de AMT-belastinggrondslag. Een tweeledige belastingtariefstructuur van 26% en 28% wordt vervolgens toegepast op de resterende AMT-belastinggrondslag om de verschuldigde AMT-belasting te bepalen. De belastingplichtige betaalt dan wat het grootst is, namelijk zijn gewone inkomstenbelasting of zijn AMT-belastingplicht. Tot slot wordt de AMT-belastingkorting berekend als een post die kan worden overgedragen om de reguliere inkomstenbelastingverplichtingen in toekomstige jaren te verrekenen.

Taxpreferente posten die aan de AMT-belastinggrondslag worden toegevoegd, zijn onder meer de van belasting vrijgestelde rente op bepaalde particuliere obligaties en excessieve aftrek van depletion (uitputting). Ook wordt voor de meeste soorten onroerend goed die vóór 1987 in gebruik zijn genomen, het surplus van versnelde afschrijving boven lineaire afschrijving beschouwd als een fiscaal voorkeursitem en toegevoegd aan de AMT-belastinggrondslag.

Naast de fiscaal voorkeursitems worden bepaalde aanpassingen gedaan aan aftrekposten die waren toegestaan onder de reguliere inkomstenbelastingberekening van het belastbaar inkomen. Zo wijken voor bepaalde activa de afschrijvingspercentages in de AMT af van de afschrijvingspercentages in de reguliere inkomstenbelasting. In sommige gevallen zullen de verschillen positief zijn en de AMT-belastinggrondslag verhogen, terwijl in andere gevallen de verschillen negatief zullen zijn en de AMT-belastinggrondslag zullen verlagen.

Een andere belangrijke aanpassing van de belastinggrondslag voor de AMT betreft gespecificeerde aftrekposten die zijn toegestaan in het kader van de reguliere inkomstenbelasting. In het kader van de AMT kan een belastingbetaler geen aanspraak maken op aftrekposten voor diverse uitgaven, voor belastingbetalingen aan nationale, lokale of buitenlandse overheden, en voor ziektekosten, behalve voor zover deze meer bedragen dan 10% van het aangepaste bruto-inkomen (in tegenstelling tot de ondergrens van 7,5% in de reguliere inkomstenbelasting). Andere aanpassingen om de AMT-grondslag te bepalen, zijn onder meer dat voor langlopende contracten de methode van winstneming naar rato van de verrichte prestaties moet worden gebruikt in plaats van de methode van winstneming naar rato van de verrichte prestaties of de methode van winstneming naar rato van de verrichte prestaties; dat mijnexploratie- en ontwikkelingskosten moeten worden geactiveerd en afgeschreven in plaats van ten laste van het resultaat te worden gebracht; en dat het bedrag waarmee de reële marktwaarde van incentive-aandelenopties het werkelijk betaalde bedrag overschrijdt, in de AMT-grondslag moet worden opgenomen.6

Daarnaast wordt de AMT-belastinggrondslag niet verminderd met persoonlijke vrijstellingen die van toepassing zijn onder de reguliere inkomstenbelasting, noch wordt deze verminderd met de standaardaftrek die van toepassing is onder de reguliere inkomstenbelasting.

Nadat de AMT-belastinggrondslag is berekend, wordt de AMT-vrijstelling afgetrokken vóór de berekening van de AMT-belastingplicht. De vrijstellingsbedragen voor 2013 zijn $ 80.800 voor gezamenlijke aanvragers en $ 51.900 voor alleenstaande aanvragers. Zie tabel 1 hieronder voor de wijzigingen in de AMT-vrijstelling sinds 1993.

De AMT-vrijstelling wordt verminderd met 25% van het bedrag waarmee het AMT-belastbaar inkomen van een belastingplichtige bepaalde drempelbedragen overschrijdt. In het geval van gezamenlijke aangiften begint de basisvrijstelling geleidelijk af te bouwen bij AMT-belastbare inkomensniveaus van meer dan $ 153.900 in 2013. Voor ongehuwde belastingplichtigen wordt de vrijstelling afgebouwd vanaf een belastbaar AMT-inkomen van $ 115.400. Voor elke dollar extra belastbaar AMT-inkomen boven deze drempels wordt de AMT-vrijstelling dus met 0,25 dollar verlaagd. ATRA heeft de drempels voor geleidelijke afschaffing geïndexeerd voor inflatie.

Nadat de AMT-belastinggrondslag is verminderd met het toepasselijke vrijstellingsbedrag, wordt de AMT-belastingplicht bepaald door toepassing van het AMT-belastingtariefschema. Het AMT-tariefschema voor 2013 bedraagt 26% van de eerste 179.500 dollar van het belastbare AMT-inkomen boven de eventuele AMT-vrijstelling en 28% op elk aanvullend belastbaar AMT-inkomen boven 179.500 dollar. Net als onder de reguliere inkomstenbelasting geldt onder de AMT een maximaal belastingtarief van 15% voor vermogenswinsten en dividendinkomsten. (Voor gezamenlijke aangiftes die afzonderlijk worden ingediend, bedraagt het AMT-belastingtarief 26% van de eerste $89.750 aan AMT-belastbaar inkomen boven een eventuele AMT-vrijstelling en 28% op elk aanvullend AMT-belastbaar inkomen). De AMT-belasting wordt vervolgens verminderd met diverse persoonlijke en zakelijke aftrekposten.