Over de auteur
Alexander L. Muñoz, CPA
De boekhoudnorm ASC 310-20 vereist uitstel van alle vergoedingen en kosten voor het verstrekken van leningen en de toepassing van deze boekhoudnorm is ongecompliceerd. Zoals bepaald in de standaard, moet de afschrijving worden berekend op basis van de contractuele kasstromen over de looptijd van de lening met behulp van de effectieve-rentemethode (hoewel de lineaire methode gewoonlijk wordt gebruikt). Het incalculeren van verwachte vooruitbetalingen in de berekening is expliciet niet toegestaan volgens de standaard, tenzij een van de mogelijke uitzonderingen kan worden toegepast.
De sleutel tot het bepalen van de afschrijvingsperiode is de economische realiteit van de transactie. Bijvoorbeeld, sommige leningen zien periodiek drastische veranderingen in de voorwaarden op vaste punten (dat wil zeggen ballon en bullet leningen) waar er een extra acceptatieproces, en zelfs nieuwe leningkosten, op een bepaalde datum. Dit is functioneel het vervangen van de oorspronkelijke lening door een nieuwe. Als dit de praktijk van de bank is, dan moeten kosten en vergoedingen worden afgeschreven over de looptijd van de oorspronkelijke lening, waarbij de vervangende lening zijn eigen kosten en vergoedingen heeft.
Een uitzondering op de algemene regel betreft gekochte leningen die een waardevermindering hebben ondergaan, in welk geval de betreffende afschrijving betrekking heeft op de premie of korting van die lening. Bovendien staat ASC-310-20-35-26 toe dat de vervroegde aflossing van een lening een rol speelt bij de amortisatie. Indien de bank “een groot aantal soortgelijke leningen aanhoudt waarvoor vervroegde aflossingen waarschijnlijk zijn en het tijdstip en het bedrag van de vervroegde aflossingen redelijkerwijs kunnen worden geschat, mag de entiteit schattingen van toekomstige vervroegde aflossingen in aanmerking nemen”. De analyse die vereist is om van deze uitzondering gebruik te maken, kan onbetaalbaar en vatbaar voor betwisting zijn. Ook zullen de meeste kernsystemen automatisch kosten toepassen op basis van de vervaldatum, dus het implementeren van verschillende levensduren op basis van het type lening kan moeilijk zijn.
Topic 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) van de Bank Accounting Advisory Series van de OCC (jaarlijks bijgewerkt), bevat hun interpretatie van de toepassing van deze standaard in een eenvoudig vraag- en antwoordformaat. Uiteraard kent elke regel zijn uitzonderingen. Aarzel daarom niet om contact op te nemen met de deskundigen van Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. met vragen en verdere begeleiding over het juiste uitstel van vergoedingen en kosten voor het afsluiten van leningen.
