Sobre o autor
Alexander L. Muñoz, CPA
A norma de contabilidade ASC 310-20 requer o diferimento de todas as taxas e custos de originação de empréstimos e a aplicação desta norma de contabilidade é simples. Conforme estipulado na norma, a amortização deve ser calculada com base nos fluxos de caixa contratuais ao longo do prazo do empréstimo usando o método dos juros efetivos (embora o método linear seja comumente utilizado). O cálculo do factoring dos pré-pagamentos antecipados não é explicitamente permitido pela norma, a menos que uma das possíveis excepções possa ser aplicada.
A chave para determinar o período de amortização é a substância económica da transacção. Por exemplo, alguns empréstimos periodicamente vêem mudanças drásticas nos termos em pontos fixos (ou seja, empréstimos de balão e bala) onde há um processo de subscrição adicional, e mesmo novas taxas de empréstimo, em uma data especificada. Isto está substituindo funcionalmente o empréstimo original por um novo. Se esta for a prática do banco, então as taxas e custos devem ser amortizados ao longo da vida do empréstimo original, com o empréstimo de substituição incorrendo em suas próprias taxas e custos.
Uma exceção à regra geral envolve empréstimos comprados que se tornaram depreciados, caso em que a amortização afetada é sobre o prêmio ou desconto desse empréstimo. Adicionalmente, o ASC-310-20-35-26 permite que o pré-pagamento de um empréstimo desempenhe um papel na amortização. Se o banco “detém um grande número de empréstimos semelhantes para os quais os pré-pagamentos são prováveis e o momento e montante dos pré-pagamentos podem ser razoavelmente estimados, a entidade pode considerar estimativas de pré-pagamentos futuros de capital”. A análise necessária para usar esta exceção pode ser proibitiva e propensa a contestação. Além disso, a maioria dos sistemas centrais aplicará automaticamente os custos com base na data de vencimento, pelo que a implementação de vidas diferentes com base no tipo de empréstimo pode ser difícil.
Topic 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) of the OCC’s Bank Accounting Advisory Series (actualizado anualmente), contém a sua interpretação da aplicação desta norma num formato simples de perguntas e respostas. É claro que não há exceções para todas as regras que tenham suas exceções, portanto, não hesite em contatar os especialistas da Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. com quaisquer perguntas e orientações adicionais sobre o adiamento adequado das taxas e custos de originação de empréstimos.