Standardul contabil ASC 310-20 impune amânarea tuturor comisioanelor și costurilor de inițiere a împrumuturilor, iar aplicarea acestui standard contabil este simplă. Așa cum se stipulează în standard, amortizarea trebuie calculată pe baza fluxurilor de numerar contractuale pe durata împrumutului, utilizând metoda dobânzii efective (deși metoda liniară este utilizată în mod obișnuit). Factorizarea plăților anticipate anticipate în calcul nu este permisă în mod explicit în conformitate cu standardul, cu excepția cazului în care se poate aplica una dintre posibilele excepții.

Principalul pentru determinarea perioadei de amortizare este substanța economică a tranzacției. De exemplu, unele împrumuturi înregistrează periodic modificări drastice ale termenilor la puncte fixe (de exemplu, împrumuturile de tip „balloon” și „bullet”), în cazul cărora există un proces suplimentar de subscriere și chiar noi comisioane de împrumut, la o anumită dată. Acest lucru înseamnă, în mod funcțional, înlocuirea împrumutului inițial cu unul nou. Dacă aceasta este practica băncii, atunci comisioanele și costurile ar trebui să fie amortizate pe durata de viață a împrumutului original, împrumutul de înlocuire suportând propriile comisioane și costuri.

O singură excepție de la regula generală implică împrumuturile achiziționate care s-au depreciat, caz în care amortizarea afectată se face asupra primei sau reducerii acelui împrumut. În plus, ASC-310-20-35-26 permite ca rambursarea anticipată a unui împrumut să joace un rol în amortizare. În cazul în care banca „deține un număr mare de împrumuturi similare pentru care plățile anticipate sunt probabile, iar momentul și valoarea plăților anticipate pot fi estimate în mod rezonabil, entitatea poate lua în considerare estimările privind plățile anticipate viitoare ale principalului.” Analiza necesară pentru a utiliza această excepție poate fi prohibitivă și predispusă la contestații. De asemenea, majoritatea sistemelor de bază vor aplica automat costurile în funcție de data scadenței, astfel încât implementarea unor durate de viață diferite în funcție de tipul de împrumut poate fi dificilă.

Topic 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) din seria Bank Accounting Advisory Series a OCC (actualizată anual), conține interpretarea acestora cu privire la aplicarea acestui standard într-un format simplu de întrebări și răspunsuri. Desigur, fiecare regulă are excepțiile sale, prin urmare, nu ezitați să contactați experții de la Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. pentru orice întrebări și îndrumări suplimentare cu privire la amânarea corespunzătoare a comisioanelor și costurilor de inițiere a creditelor.

.