Under tiderna har den individuella inkomstskatten använts som ett medel för att främja olika sociala och ekonomiska mål. Detta har åstadkommits genom att vissa inkomst- och kostnadsposter har fått förmånlig skattebehandling. Nettoresultatet har dock varit en urholkning av den individuella inkomstskattebasen. Genom att utnyttja förmåner och incitament i skattelagstiftningen kan vissa individer avsevärt sänka sin inkomstskatt.

För att se till att alla betalade åtminstone ett minimum av skatt och ändå bevara de ekonomiska och sociala incitamenten i skattelagstiftningen införde kongressen 1969 föregångaren till den nuvarande individuella alternativa minimiskatten (Alternative Minimum Tax, AMT). Sedan starten har minimiskattens värde och effektivitet ofta varit föremål för debatt i kongressen. På senare tid har de kombinerade effekterna av inflationen och de lagstadgade sänkningarna av den ordinarie inkomstskatten, som antogs som en del av lagen om ekonomisk tillväxt och skattelättnader (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act) från 2001 (EGTRRA), lagen om jobb och skattelättnader (Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act) från 2003 (JGTRRA) och lagen om skattelättnader för arbetsfamiljer (Working Families Tax Relief Act) från 2004 (WFTRA), samt deras förestående upphörande, ökat kongressens oro för den alternativa minimiskatten1 .

Temporära ökningar av det grundläggande undantaget för AMT och ändringar i behandlingen av personliga skattelättnader hade tidigare antagits som ett sätt att mildra samspelet mellan sänkningar av den ordinarie inkomstskatten och AMT. I den 111:e kongressen innehöll American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (ARRA; P.L. 111-5) en ettårig lösning för skatteåret 2009. Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 (P.L. 111-312) innebar en ändring av AMT för skatteåren 2010 och 2011.

När den 112:e kongressen avslutades i början av 2013, innebar American Taxpayer Relief Act of 2012 (ATRA, P.L. 112-240) en permanent inflationsindexering av parametrarna för AMT från och med skatteåret 2012. Den så kallade ”permanenta korrigeringen” av AMT beräknades minska de federala intäkterna med 1 816 miljarder dollar under budgetperioden 2013-2022. I likhet med den senaste AMT-korrigeringslagstiftningen tillåts också personliga krediter mot AMT.

Denna rapport ger en kort översikt över den alternativa minimiskatten för privatpersoner och diskuterar de problem som är förknippade med det nuvarande systemet. Rapporten kommer att uppdateras när lagstiftningsåtgärder motiverar detta.

Utvecklingen av det nuvarande systemet

Den första individuella minimiskatten infördes 1969 och var en tilläggsminimumskatt. Det vill säga att det var en skatt som betalades utöver den ordinarie inkomstskatten. Skattesatsen för tilläggsminimumsskatten var 10 % och skattebasen bestod av åtta skattepreferensposter, varav den viktigaste var den del av kapitalvinstinkomsten som var undantagen från beskattning enligt den ordinarie inkomstskatten.

Sedan den individuella minimiskatten infördes 1969 har den ändrats ett flertal gånger, 1971, 1976, 1977, 1978, 1982, 1986, 1990, 1993, 1997, 1998, 2001, 2002, 2003, 2004, 2006, 2007, 2008 och 2009. Tax Reform Act of 1976 var den första större ändringen, som innebar att nya förmånsposter lades till basen för tilläggsminimumsskatten och att skattesatsen höjdes till 15 %.

En annan större förändring skedde genom Revenue Act of 1978, som skapade föregångaren till den nuvarande alternativa minimiskatten (AMT). Detta var en helt ny skatt som fastställdes på en skattebetalares vanliga beskattningsbara inkomst ökad med vissa specificerade avdrag och den undantagna delen av kapitalvinstinkomster (kapitalvinstinkomster föll bort som en förmånspost under add-on minimum tax). Skattesatserna för den alternativa minimiskatten varierade mellan 10 och 25 %. Den alternativa minimiskatten skulle betalas i den mån den översteg summan av skattebetalarens vanliga inkomstskatt och hans add-on minimum tax liability.

Mellan 1978 och 1982 var enskilda personer föremål för både add-on minimum tax och den alternativa minimiskatten. Med hänvisning till behovet av att förenkla systemet och fokusera skatten på höginkomsttagare upphävde kongressen, genom bestämmelser i Tax Equity and Fiscal Responsibility Act of 1982 (P.L. 97-248), tilläggsminimumskatten, utvidgade skattebasen för den alternativa minimiskatten och ändrade skattesatsen för AMT till 20 %.

Skattereformlagen från 1986 (P.L. 99-514) innebar en väsentlig förändring av den alternativa minimiskatten. Den höjde skattesatsen till 21 %, ändrade det grundläggande undantagsbeloppet, breddade skattebasen och förnyade krediten för alternativ minimiskatt. Den införde också en utfasning av AMT-undantagsbeloppet för skattebetalare vars AMT-skattepliktiga inkomster översteg vissa gränser. För skattebetalare som lämnar in en gemensam deklaration minskades AMT-undantaget med 25 % av det belopp med vilket skattebetalarens AMT-beskattningsbara inkomst översteg 150 000 dollar (112 000 dollar för ensamstående skattebetalare och 75 000 dollar för gifta skattebetalare som lämnar in en separat deklaration, truster och dödsbon).

Den överlägset viktigaste förändringen som påverkade AMT var dock indirekt och berodde på ändringar av den skattemässiga behandlingen av kapitalvinstinkomster inom ramen för den ordinarie inkomstskatten. Enligt lagen från före 1986 var 60 procent av en långsiktig kapitalvinst befriad från vanlig inkomstskatt. Den undantagna delen av vinsten var dock beskattningsbar som en skatteförmån enligt AMT. Eftersom 1986 års lag upphävde undantaget för långsiktig kapitalvinstinkomst och kapitalvinstinkomst beskattades fullt ut enligt den ordinarie inkomstskatten, beskattades den inte längre som en skatteförmånspost enligt AMT. Denna förändring minskade avsevärt antalet skattebetalare som omfattas av AMT.

The Revenue Reconciliation Act of 1990 (P.L. 101-509) höjde AMT-skattesatsen från 21 % till 24 %. Omnibus Budget Reconciliation Act of 1993 (P.L. 103-66) gjorde två stora förändringar av AMT. För det första höjdes skattebefrielsen från 40 000 dollar till 45 000 dollar för skattebetalare som lämnar in en gemensam deklaration, från 30 000 dollar till 33 750 dollar för skattebetalare som lämnar in en enskild deklaration och från 20 000 dollar till 22 500 dollar för gifta skattebetalare som lämnar in en separat deklaration, dödsbon och truster. För det andra skapades en tvådelad skattesatsstruktur för AMT. En skattesats på 26 procent är tillämplig på de första 175 000 dollar av en skattebetalares alternativa minimibeskattningsbara inkomster som överstiger undantagsbeloppet och 28 procent på alternativa minimibeskattningsbara inkomster som överstiger 175 000 dollar.

Staxpayer Relief Act of 1997 (P.L. 105-34) fastställde att den maximala skattesats som är tillämplig på kapitalvinstinkomster enligt den ordinarie inkomstskatten också skulle gälla för kapitalvinstinkomster enligt AMT.

Den konsoliderade Omnibus-lagen och lagen om tilläggsanslag för nödsituationer (Omnibus Consolidated and Emergency Supplemental Appropriations Act, 1999) (P.L. 105-277) gjorde det möjligt för de icke-återbetalningsbara personliga skattelättnaderna att kompensera en enskild persons ordinarie inkomstskatt fullt ut endast för beskattningsåret 1998, även om de personliga skattelättnaderna kunde vara större än det belopp med vilket den skattskyldiges ordinarie inkomstskatt översteg hans tentativa minimiskatt. Dessutom upphävdes, endast för beskattningsåret 1998, den bestämmelse som reducerade den extra skattelättnaden för barn med det belopp med vilket en individs AMT översteg hans regelbundna inkomstskatt.

En annan lagändring av AMT inträffade i Tax Relief Extension Act of 1999 (P.L. 106-170) som förlängde den befintliga skattebestämmelsen till och med den 31 december 2001, vilket gör det möjligt för enskilda personer att avräkna sin ordinarie inkomstskatt med hela beloppet av sina icke-återbetalningsbara personliga skattelättnader oavsett AMT.

Den ekonomiska tillväxten och skattelättnadens avstämningslag från 2001 (EGTRRA; P.L. 107-16) gör det möjligt att begära skattelättnad för barn, skattelättnad för adoption och skattelättnad för IRA-bidrag i förhållande till det fulla beloppet av en skattebetalares ordinarie inkomstskatt och alternativa minimiskatt.2 Lagen innebar också en tillfällig höjning av AMT-undantaget med 4 000 dollar för gemensamma deklarationer (2 000 dollar för ogifta personer) med verkan för beskattningsåren 2001-2004.

The Job Creation and Worker Assistance Act of 2002 (JCWAA; P.L. 107-147) förlängde de tillfälliga bestämmelserna, som först infördes 1998, och som gjorde det möjligt för enskilda personer att använda alla personliga skattelättnader mot både sina vanliga skatteskulder och sina AMT-skatteskulder. Denna ändring gällde till och med den 31 december 2003.

The Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003 (JGTRRA; P.L. 108-27) höjde det grundläggande AMT-undantaget till 58 000 dollar för gemensamma deklarationer och till 40 250 dollar för ogifta skattebetalare. Dessa höjningar gällde för skatteåren 2003 och 2004. JGTRRA fastställde också att den nya maximala skattesatsen på 15 % som gäller för kapitalvinster och utdelningsinkomster enligt den vanliga inkomstskatten också skulle gälla för beskattning av kapitalvinster och utdelningsinkomster enligt AMT.

The Working Families Tax Relief Act of 2004 (WFTRA; P.L. 108-311) förlängde, till och med 2005, JGTRRA:s höjning av de grundläggande AMT-undantagsbeloppen. WFTRA förlängde också bestämmelsen om att icke återbetalningsbara personliga skattelättnader får kompensera både vanlig skatt och AMT-skatt fullt ut för beskattningsåren 2004 och 2005.

The American Jobs Creation Act of 2004 (AJCA; P.L. 108-357) innebar flera ändringar av AMT. Den samordnade jordbrukarnas och fiskarnas genomsnittliga inkomstberäkning med AMT så att användningen av genomsnittlig inkomstberäkning inte skulle driva skattebetalarna in i AMT. Begränsningen på 90 procent av användningen av AMT:s skattelättnad för utländsk skatt upphävdes. Lagen gjorde det också möjligt att använda krediterna för alkohol som används som bränsle och elektricitet som produceras av förnybara resurser fullt ut mot AMT.

The Tax Increase Prevention and Reconciliation Act of 2005 (TIPRA 2005; P.L. 109-222) höjde AMT-undantaget för 2006 till 62 550 US-dollar för gemensamma deklarationer och 42 500 US-dollar för ogifta skattebetalare. Genom denna lag förlängdes också till 2006 de bestämmelser som gör det möjligt för icke återbetalningsbara personliga skattelättnader att helt och hållet kompensera AMT-skatteskulden.

The Tax Relief and Health Care Act of 2006 (P.L. 109-432), som undertecknades som lag den 20 december 2006, gjorde att skattelättnaden för tidigare års minimiskatteskuld blev återbetalningsbar. Enligt lagen kan skattebetalare ansöka om ett återbetalningsbart AMT-kreditbelopp som är det högsta av (1) det lägsta av 5 000 US-dollar eller den outnyttjade minimikrediten, eller (2) 20 % av den outnyttjade minimikrediten. Den outnyttjade krediten är den kredit som kan hänföras till de tre föregående skatteåren. Den återbetalningsbara AMT-krediten minskas för skattebetalare med justerade bruttoinkomster som överstiger vissa tröskelvärden. (För gemensamma deklarationer 2009 var tröskelvärdet 250 200 dollar.) Denna bestämmelse gäller för beskattningsår som börjar före den 1 januari 2013.

Den amerikanska lagen om truppberedskap, veteranvård, återuppbyggnad av Katrina och ansvarighet i Irak från 2007 (P.L. 110-28) gjorde det möjligt att använda skattelättnader för arbetsmöjligheter och skattelättnader för skatter som betalats för dricks i form av kontant dricks från anställda helt och hållet mot både bolags- och individskatterna på alternativa minimiskatter. I 2007 års lag om förhindrande av skattehöjningar (Tax Increase Prevention Act of 2007) (P.L. 110-166), som antogs den 26 december 2007, fastställdes AMT-undantagsnivåerna till 66 250 US-dollar för gemensamma skattskyldiga och 44 350 US-dollar för ensamstående skattskyldiga, och man fortsatte att tillåta personliga krediter som inte är återbetalningsbara för att kompensera för AMT-skatteskyldigheten för 2007 års beskattningsår.

The Tax Extenders and Alternative Minimum Tax Relief Act, som ingick i Emergency Economic Stabilization Act of 2008 (EESA; P.L. 110-343) och antogs den 3 oktober 2008, förlängde AMT-korrigeringen för skatteåret 2008 genom att höja skattebefrielsen till 69 950 US-dollar för gemensamma deklaranter och 46 200 US-dollar för ogifta deklaranter, och genom att tillåta personliga krediter som inte kan återbetalas för att kompensera AMT-ansvaret. EESA ökade också det återbetalningsbara AMT-kreditbeloppet för personer med tidigare års AMT-skatteskyldighet och upphävde AMT-skatteskyldighet, straffavgift och ränta för incitamentsprogram för aktieoptioner.

I den 111:e kongressen inkluderade American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (ARRA; P.L. 111-5) en ettårig korrigering för beskattningsåret 2009, genom att öka skattebefrielsen till 46 700 US-dollar för privatpersoner och 70 950 US-dollar för gemensamma deklaranter. I likhet med den senaste tidens AMT-korrigeringslagstiftning tillåts också personliga krediter mot AMT. I den 111:e kongressen infördes genom Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010 (P.L. 111-312) en ändring av AMT för skatteåren 2010 och 2011, genom vilken skattebefrielsen höjdes till 47 450 US-dollar för enskilda personer och till 72 450 US-dollar för gemensamma deklaranter för 2010. För 2011 ökade undantagsbeloppen till 48 450 dollar respektive 74 450 dollar.3

The American Taxpayer Relief Act of 2012 (ATRA, P.L. 112-240) indexerade AMT permanent på grundval av undantagsbeloppen för FY2012. ATRA fastställde undantagsbeloppen för 2012 till 50 600 US-dollar för singelfilers och 78 750 US-dollar för joint filers. Beloppen för 2013 är 51 900 dollar respektive 80 800 dollar.4 Den permanenta indexeringen av AMT minskar intäkterna med 1,816 biljoner dollar under budgetfönstret 2013-2022.5

Beräkning av AMT-ansvar

Den alternativa minimiskatten för privatpersoner beräknas på följande sätt. Först lägger en individ tillbaka olika skatteförmåner till sin beskattningsbara inkomst enligt sin vanliga inkomstskatt. Detta uppräknade belopp blir sedan hans skattebas för AMT. Därefter beräknas beloppet för det grundläggande undantaget och subtraheras från AMT-skattebasen. En tvådelad skattesatsstruktur på 26 % och 28 % tillämpas sedan på det återstående skatteunderlaget för AMT för att fastställa AMT-skatteskyldigheten. Skattebetalaren betalar sedan det som är störst, dvs. den vanliga inkomstskatten eller AMT-skatten. Slutligen beräknas AMT-skattekrediten som en post som ska överföras för att kompensera för vanliga inkomstskatteskulder under framtida år.

Skatteförmånsposter som läggs till AMT-skattebasen är bland annat skattefri ränta på vissa obligationer för privat verksamhet och överskjutande avdrag för utarmning. För de flesta typer av egendom som togs i bruk före 1987 betraktas också överskottet av påskyndad avskrivning jämfört med linjär avskrivning som en skattepreferenspost och läggs till AMT-skattebasen.

Förutom skattepreferensposterna görs vissa justeringar av de avdrag som var tillåtna enligt den ordinarie inkomstskatteberäkningen av den beskattningsbara inkomsten. För vissa tillgångar skiljer sig till exempel avskrivningssatserna enligt AMT från avskrivningssatserna enligt den vanliga inkomstskatten. I vissa fall kommer skillnaderna att vara positiva och öka AMT-skattebasen, medan skillnaderna i andra fall kommer att vara negativa och minska AMT-skattebasen.

En annan viktig justering av skattebasen för AMT gäller specificerade avdrag som är tillåtna enligt den vanliga inkomstskatten. När det gäller AMT kan en skattebetalare inte göra avdrag för diverse utgifter, för skattebetalningar till statliga, lokala eller utländska myndigheter och för sjukvårdskostnader, utom i den mån de överstiger 10 % av den justerade bruttoinkomsten (i motsats till golvet på 7,5 % enligt den vanliga inkomstskatten). Även avdrag för räntekostnader för investeringar är begränsade till nettoinvesteringsinkomster.

Andra justeringar för att fastställa AMT-skattebasen inkluderar, för långfristiga kontrakt, att bokföringsmetoden för procentuellt färdigställande måste användas snarare än bokföringsmetoden för färdigställda kontrakt eller kontantmetoden; kostnader för prospektering och utveckling av gruvdrift måste aktiveras och skrivas av i stället för att kostnadsföras; och det överskjutande värdet av det verkliga marknadsvärdet jämfört med det belopp som faktiskt betalats för incitamentsprogram för aktieoptioner måste inkluderas i AMT-skattebasen.6

För övrigt minskas AMT-skattebasen inte av personliga undantag som är tillämpliga enligt den ordinarie inkomstskatten och den minskas inte heller av de standardavdrag som är tillämpliga enligt den ordinarie inkomstskatten.

När AMT-skattebasen har beräknats dras AMT-undantaget bort före beräkningen av AMT-skatteskulden. Befrielsebeloppen för 2013 är 80 800 US-dollar för gemensamma deklaranter och 51 900 US-dollar för ensamstående deklaranter. Se tabell 1 nedan för förändringarna i AMT-fribeloppet sedan 1993.

AMT-fribeloppet minskas med 25 % av det belopp med vilket en skattebetalares AMT-skattepliktiga inkomst överskrider vissa tröskelbelopp. När det gäller gemensamma deklarationer börjar det grundläggande undantaget fasas ut vid AMT-skattepliktiga inkomstnivåer som överstiger 153 900 dollar 2013. För ogifta skattebetalare fasas undantaget ut med början vid AMT-skattepliktiga inkomstnivåer på 115 400 dollar. För varje ytterligare dollar i AMT-beskattningsbar inkomst över dessa tröskelvärden minskas alltså AMT-undantaget med 0,25 dollar. ATRA indexerade tröskelvärdena för utfasning för inflation.

När AMT-skattebasen har minskats med det tillämpliga undantagsbeloppet bestäms AMT-skatteskulden genom att tillämpa schemat för AMT-skattesatser. Schemat för 2013 års AMT-skattesats är 26 % på de första 179 500 dollar av AMT-beskattningsbar inkomst som överstiger ett eventuellt AMT-undantag och 28 % på all ytterligare AMT-beskattningsbar inkomst över 179 500 dollar. Liksom för den vanliga inkomstskatten är den högsta skattesats som tillämpas på kapitalvinster och utdelningsinkomster enligt AMT 15 %. (För gemensamma deklarationer som lämnas in separat är AMT-skattesatsschemat 26 % av de första 89 750 dollar AMT-beskattningsbara inkomsterna utöver ett eventuellt AMT-undantagsbelopp och 28 % på alla ytterligare AMT-beskattningsbara inkomster). AMT-skatten minskas sedan med flera personliga och företagskrediteringar.