Vissa kostnader förändras i förhållande till produktionen och vissa kostnader fastställs upp till en viss produktionsnivå och förändras sedan i förhållande till produktionen. Återigen, vissa kostnader ändras inte alls. Kostnadernas egenskaper kallas kostnadsbeteende.

Å andra sidan hänvisar kostnadsbeteende till hur olika typer av produktionskostnader förändras när produktionsnivån förändras.

Element av kostnadsbeteende

Det finns 3 huvudtyper av kostnader eller element av kostnadsbeteende är;

1. Fasta kostnader.
2. Variabla kostnader.
3. Blandade kostnader.

Fasta kostnader

Fasta kostnader är sådana som inte förändras .med aktivitetsnivån inom det relevanta området. Dessa kostnader kommer att uppstå även om inga enheter produceras.

Till exempel hyreskostnad, linjär avskrivningskostnad etc.

De viktigaste egenskaperna hos den fasta kostnaden är:

1. Fasta kostnader är en kostnad som inte varierar på kort sikt.

En fast kostnad är en kostnad som inte varierar på kort sikt, oavsett förändringar i produktions- eller försäljningsnivåerna eller andra mått på verksamheten.

Till exempel kommer hyran för en byggnad inte att förändras förrän hyreskontraktet löper ut eller omförhandlas, oavsett nivån på affärsverksamheten i den byggnaden. Exempel på andra fasta kostnader är försäkringar, avskrivningar och fastighetsskatter.

1. Tillräcklig marginal för att kompensera den fasta kostnaden

När ett företag har en stor fast kostnadskomponent måste det generera en betydande försäljningsvolym för att ha en tillräcklig täckningsbidragsmarginal för att kompensera den fasta kostnaden.

När denna försäljningsnivå väl har uppnåtts har dock den här typen av företag i allmänhet en relativt låg rörlig kostnad per enhet. Den kan på så sätt generera stora vinster över break-even-nivån.

1. Fasta kostnader fördelas enligt absorptionsmetoden i kostnadsredovisningen.

Fasta kostnader fördelas enligt absorptionsmetoden i kostnadsredovisningen. Enligt detta arrangemang fördelas fasta indirekta tillverkningskostnader proportionellt på de enheter som produceras under en rapporteringsperiod, och bokförs därför som tillgångar.

När enheterna säljs debiteras kostnaderna som kostnad för sålda varor. Det kan således uppstå en fördröjning i redovisningen av de fasta kostnader som fördelas på lagret.

Klassificering av fasta kostnader enligt deras beteende

Fasta kostnader är de kostnader som uppkommer med tiden och som, inom vissa gränser, tenderar att vara opåverkade av fluktuationer i aktivitetsnivån.

Ett pågående företag bör ha fysiska anläggningar och en organisation för användning.

Dessa saker ger kapacitet att tillverka och sälja. De fortlöpande kostnaderna för att ha kapacitet som uppkommer i väntan på framtida aktivitet kallas ”kapacitetskostnader”. I det fall kapaciteten utnyttjas uppstår ytterligare kostnader.

Dessa ytterligare kostnader för tillverkning och försäljning är kontrollerbara med nuvarande aktivitet. Däremot tenderar kapacitetskostnader att fortsätta oberoende av den aktuella aktivitetsgraden så länge samma kapacitet upprätthålls.

Fasta kostnader är sådana som inte förväntas förändras totalt inom det aktuella budgetåret, oavsett variationer i aktivitetsvolymen.

Dessa kostnader är fasta för en given period över ett relevant produktionsintervall, med antagandet att teknik och metoder för’ tillverkning förblir oförändrade. För kostnadsanalys kan fasta kostnader klassificeras enligt följande:

1. Förpliktande kostnader

Dessa kostnader kan inte elimineras omedelbart. Dessa kostnader uppstår för att upprätthålla grundläggande anläggningar. Exempel:

1. Kostnader för politik och förvaltning

Kostnader för politik uppstår för att upprätthålla förvaltningsprinciper. Exempel: Bostadsprogram för anställda. Förvaltningskostnader uppkommer för att säkerställa företagets operativa existens. Exempel:

1. Diskretionära kostnader

Dessa är inte relaterade till verksamheten. De kan kontrolleras av ledningen. Dessa förekommer efter ledningens gottfinnande.

Variabla kostnader

Variabla kostnader förändras i direkt proportion till produktionsnivån. Detta innebär att den totala rörliga kostnaden ökar när fler enheter produceras och minskar när färre enheter produceras.

Och även om dessa kostnader är rörliga totalt sett, är de konstanta per enhet. Huvuddragen i rörlig kostnadsberäkning är:-

1. Alla kostnader som produktions-, administrations-, försäljnings- och distributionskostnader klassificeras i en fast och en rörlig kostnad.
2. Variabla kostnader belastar produktionskostnaderna. Fasta kostnader belastar inte produktionskostnaderna. De belastar snarare täckningsbidraget.
3. Alla fasta kostnader betraktas som periodiska kostnader och belastar resultaträkningen för det år då de inträffade.
4. Färdiga varor och pågående arbeten värderas genom att endast ta hänsyn till de rörliga tillverkningskostnaderna.
5. Den har sin egen metod för att beräkna vinsten. Vinsten bestäms genom att dra av den totala fasta kostnaden från täckningsbidraget. Bidragsmarginalen fastställs genom att dra av den totala rörliga kostnaden från försäljningen.

Mixade kostnader

Mixade kostnader eller halvvariabla kostnader har egenskaper av både fasta och rörliga kostnader på grund av att de innehåller både rörliga och fasta komponenter.

Ett exempel på en blandad kostnad är telefonkostnad eftersom den vanligtvis består av en fast komponent som linjebostad och fasta abonnemangsavgifter samt rörlig kostnad som debiteras per minutkostnad.

Ett annat exempel på en blandad kostnad är en leveranskostnad, som har en fast komponent i form av avskrivningskostnad för lastbilar och en rörlig komponent i form av bränslekostnad.

Metoder för att separera blandkostnader

Att separera halvvariabla kostnader i fasta kostnader och rörliga kostnader är nödvändigt eftersom vi med detta kan lägga till en andel fasta kostnader i den totala fasta kostnaden och en andel rörliga kostnader i den totala rörliga kostnaden.

Så, med följande metod kan vi utföra detta.

1. Grafisk metod

Med den grafiska metoden ritar vi den grafiska linjen för den semivariabla kostnaden genom att ta produktionen på x-axeln och den totala semivariabla kostnaden på y-axeln.

Efter detta gör vi en bedömning och väljer en punkt där kommer att vara vår fasta kostnad i den semivariabla kostnaden. Efter detta drar vi linjen för bästa anpassning. Denna linje visar den fasta kostnaden, som inte kommer att ändras efter att ha ändrat produktionen.

1. Metoden för höga punkter och låga punkter

Med denna metod beräknar vi den totala försäljningen och de totala kostnaderna på den högsta produktionsnivån. Därefter beräknar vi total försäljning och total kostnad på den lägsta produktionsnivån.

För att halvvariabel kostnad har både rörliga och fasta kostnader.

Vi beräknar först den rörliga kostnaden med följande formel:

Variabel kostnad (b) = (Högsta värde – Lägsta värde) / (Högsta aktivitet – Lägsta aktivitet)

Beräkna den fasta kostnadsnivån:

Fasta kostnader (a) = Totala kostnaden – Variabel kostnad.

1. Analytisk metod

Med denna metod gör kostnadsrevisorn en viss analys för att dela upp halvvariabel kostnad i fast kostnad och rörlig kostnad. Efter detta beräknar han den fasta kostnaden på den sats som analyserats.

Antag att en kostnadsrevisor säger att i den totala halvvariabla kostnaden kan det finnas en 30 % fast kostnad och 70 % rörlig kostnad. Nu kommer den totala halvvariabla kostnaden att delas upp på denna grund.

Om produktionsnivån ökar kommer den rörliga kostnadens andel att öka i samma takt. Men den fasta kostnaden kommer inte att förändras.

1. Metoden med aktivitetsnivå

I denna metod jämför vi två produktionsnivåer med antalet kostnader i dessa nivåer. Den rörliga kostnaden beräknas med följande metod:

Aktivitetsnivå = Förändring i halvvariabel kostnad / Förändring i produktionsvolym

1. Metod för minsta kvadratmetoden

Det här är en statistisk metod där vi använder den här metoden för att beräkna en linje med bästa anpassning. Metoden bygger på den linjära ekvationen y = mx+c, y är den totala kostnaden, x är produktionsvolymen och c är en total fast kostnad.

Genom att lösa denna ekvation matematiskt kan vi beräkna den rörliga kostnaden (M) vid olika produktionsnivåer.