About the author
Alexander L. Muñoz, CPA
Kirjanpitostandardi ASC 310-20 edellyttää kaikkien lainanantopalkkioiden ja -kulujen jaksottamista, ja tämän kirjanpitostandardin soveltaminen on suoraviivaista. Kuten standardissa määrätään, jaksotus on laskettava laina-aikaisten sopimusperusteisten rahavirtojen perusteella käyttäen efektiivisen koron menetelmää (vaikka yleisesti käytetäänkin tasapoistomenetelmää). Ennakoitujen ennakkomaksujen huomioon ottaminen laskennassa ei ole standardin mukaan nimenomaisesti sallittua, ellei jotakin mahdollisista poikkeuksista voida soveltaa.
Keskeistä kuoletusajan määrittämisessä on liiketoimen taloudellinen sisältö. Esimerkiksi joissakin lainoissa ehdot muuttuvat määräajoin jyrkästi kiinteissä kohdissa (esim. balloon- ja bullet-lainat), jolloin tiettyyn päivämäärään liittyy ylimääräinen merkintäprosessi ja jopa uudet lainamaksut. Tällöin alkuperäinen laina korvataan käytännössä uudella lainalla. Jos tämä on pankin käytäntö, palkkiot ja kulut tulisi jaksottaa alkuperäisen lainan juoksuaikana, jolloin korvaavasta lainasta aiheutuu omat palkkionsa ja kulunsa.
Yksi poikkeukseksi yleissääntöön ovat ostetut lainat, joiden arvo on alentunut, jolloin kyseessä on kyseisen lainan preemion tai diskonttokoron jaksotus. Lisäksi ASC-310-20-35-26 sallii sen, että lainan ennenaikainen takaisinmaksu vaikuttaa jaksotukseen. Jos pankilla ”on hallussaan suuri määrä samankaltaisia lainoja, joiden ennenaikainen takaisinmaksu on todennäköistä ja ennenaikaisten takaisinmaksujen ajoitus ja määrä voidaan kohtuullisesti arvioida, yhteisö voi ottaa huomioon arviot tulevista pääoman ennenaikaisista takaisinmaksuista”. Tämän poikkeuksen käyttämiseen vaadittava analyysi voi olla kohtuuton ja altis haasteille. Lisäksi useimmat keskeiset järjestelmät soveltavat kustannuksia automaattisesti eräpäivän perusteella, joten erilaisten lainatyyppiin perustuvien erääntymisaikojen toteuttaminen voi olla vaikeaa.
OCC:n vuosittain päivitettävän Bank Accounting Advisory Series -julkaisun (Bank Accounting Advisory Series) aihe 2D, Origination Fees and Costs and Costs (Including Premiums and Discounts), sisältää OCC:n tulkinnan tämän standardin soveltamisesta yksinkertaisessa kysymys- ja vastausmuodossa. Jokaisessa säännössä on tietenkin poikkeuksia, joten älä epäröi ottaa yhteyttä Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C.:n asiantuntijoihin, jos sinulla on kysyttävää ja lisäohjeita lainanantopalkkioiden ja -kulujen asianmukaisesta lykkäämisestä.
