About the author
Alexander L. Muñoz, CPA
Standard rachunkowości ASC 310-20 wymaga odroczenia wszystkich opłat i kosztów związanych z udzieleniem kredytu, a zastosowanie tego standardu rachunkowości jest proste. Zgodnie z zapisami standardu, amortyzacja powinna być obliczana na podstawie umownych przepływów pieniężnych w okresie kredytowania przy zastosowaniu metody efektywnej stopy procentowej (choć powszechnie stosowana jest metoda liniowa). Faktoring przewidywanych przedpłat w kalkulacji jest wyraźnie niedozwolony w ramach standardu, chyba że można zastosować jeden z możliwych wyjątków.
Kluczem do ustalenia okresu amortyzacji jest istota ekonomiczna transakcji. Na przykład, niektóre pożyczki okresowo podlegają drastycznym zmianom warunków w ustalonych punktach (tj. pożyczki balonowe i kulkowe), gdzie w określonym terminie następuje dodatkowy proces oceny ryzyka, a nawet nowe opłaty za pożyczkę. Jest to funkcjonalne zastąpienie pierwotnego kredytu nowym. Jeżeli taka jest praktyka banku, wówczas opłaty i koszty powinny być amortyzowane przez okres trwania pierwotnej pożyczki, przy czym pożyczka zastępcza ponosi własne opłaty i koszty.
Jeden wyjątek od ogólnej zasady dotyczy zakupionych pożyczek, które utraciły wartość, w którym to przypadku amortyzacja dotyczy premii lub dyskonta tej pożyczki. Dodatkowo, ASC-310-20-35-26 pozwala na przedpłatę pożyczki, aby odegrać rolę w amortyzacji. Jeśli bank „posiada dużą liczbę podobnych pożyczek, dla których przedpłaty są prawdopodobne, a czas i kwota przedpłat mogą być racjonalnie oszacowane, jednostka może rozważyć szacunki przyszłych przedpłat kapitału”. Analiza wymagana do zastosowania tego wyjątku może być zaporowa i podatna na zakwestionowanie. Ponadto większość podstawowych systemów będzie automatycznie stosować koszty w oparciu o datę zapadalności, więc wdrożenie różnych okresów użytkowania w oparciu o typ pożyczki może być trudne.
Top 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) of the OCC’s Bank Accounting Advisory Series (aktualizowany co roku), zawiera ich interpretację zastosowania tego standardu w prostym formacie pytań i odpowiedzi. Oczywiście każda zasada ma swoje wyjątki, dlatego nie wahaj się skontaktować z ekspertami z Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. z wszelkimi pytaniami i dalszymi wskazówkami dotyczącymi właściwego odroczenia opłat i kosztów związanych z rozpoczęciem kredytu.
