Om författaren
Alexander L. Muñoz, CPA

Redovisningsstandarden ASC 310-20 kräver att alla avgifter och kostnader för låneupplägg skjuts upp och tillämpningen av denna redovisningsstandard är okomplicerad. Enligt standarden ska avskrivningen beräknas utifrån de avtalsenliga kassaflödena under lånets löptid med hjälp av effektivräntemetoden (även om den linjära metoden vanligen används). Att ta med förväntade förskottsbetalningar i beräkningen är uttryckligen inte tillåtet enligt standarden om inte något av de möjliga undantagen kan tillämpas.

Nyckeln till att fastställa amorteringsperioden är transaktionens ekonomiska substans. Till exempel sker det regelbundet drastiska förändringar i villkoren för vissa lån vid fasta tidpunkter (dvs. ballong- och bulletlån) där det finns en ytterligare granskningsprocess, och till och med nya låneavgifter, vid ett visst datum. Detta innebär att det ursprungliga lånet funktionellt sett ersätts med ett nytt. Om detta är bankens praxis bör avgifter och kostnader amorteras över det ursprungliga lånets löptid, och ersättningslånet får sina egna avgifter och kostnader.

Ett undantag från den allmänna regeln gäller köpta lån som har blivit värdeminskade, i vilket fall den berörda amorteringen sker på över- eller underkursen för det lånet. Dessutom tillåter ASC-310-20-35-26 att förskottsbetalning av ett lån spelar roll för amorteringen. Om banken ”innehar ett stort antal liknande lån för vilka förskottsbetalningar är sannolika och tidpunkten och beloppet för förskottsbetalningarna kan uppskattas på ett rimligt sätt, kan företaget beakta uppskattningar av framtida förskottsbetalningar av kapitalet”. Den analys som krävs för att använda detta undantag kan vara oöverkomlig och benägen att ifrågasättas. Dessutom tillämpar de flesta centrala system automatiskt kostnader baserat på förfallodagen, så det kan vara svårt att implementera olika löptider baserat på lånetyp.

Topic 2D, Origination Fees and Costs (Including Premiums and Discounts) of the OCC’s Bank Accounting Advisory Series (uppdaterad årligen), innehåller deras tolkning av tillämpningen av denna standard i ett enkelt fråge- och svarsformat. Naturligtvis finns det inget undantag för att varje regel har sina undantag, tveka därför inte att kontakta experterna på Fortner, Bayens, Levkulich, & Garrison, P.C. med eventuella frågor och ytterligare vägledning om korrekt uppskjutande av avgifter och kostnader för låneupplägg.

.